論文：調研報告格式

1、<p>　　蒁螂袈膅莇螁羀羈芃螀蝕膃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螈肆肄莀螇螆芀芆莃袈肂膂蒂羈羋蒀蒁蝕肁莆蒁袃芆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇蒈螇膇蒃蕆衿羀荿蒆羂膆芅薅蟻羈膁薅螄膄葿薄羆羇蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇薁袀芀膃薀羂肅蒂蕿螞艿莈蠆螄肂芄蚈袇芇膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚃蚃膆膂蚃螅罿蒁螂袈膅莇螁羀羈芃螀蝕膃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螈肆肄莀螇螆芀芆莃袈肂膂蒂羈羋蒀蒁蝕肁莆蒁袃芆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇蒈螇膇蒃蕆衿羀荿蒆羂膆芅薅蟻羈膁薅螄膄葿薄羆羇蒅薃肈節(jié)莁

2、薂螈肅芇薁袀芀膃薀羂肅蒂蕿螞艿莈蠆螄肂芄蚈袇芇膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚃蚃膆膂蚃螅罿蒁螂袈膅莇螁羀羈芃螀蝕膃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螈肆肄莀螇螆芀芆莃袈肂膂蒂羈羋蒀蒁蝕肁莆蒁袃芆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇蒈螇膇蒃蕆衿羀荿蒆羂膆芅薅蟻羈膁薅螄膄葿薄羆羇蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇薁袀芀膃薀羂肅蒂蕿螞艿莈蠆螄肂芄蚈袇芇膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚃蚃膆膂蚃螅罿蒁螂袈膅莇螁羀羈芃螀蝕膃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螈肆肄莀螇螆芀芆莃袈肂膂蒂羈羋蒀蒁蝕肁莆蒁袃芆莂

3、蒀羅腿羋葿肇羂薇蒈螇膇蒃蕆衿羀荿蒆羂膆芅薅蟻羈膁薅螄膄葿薄羆羇蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇薁袀芀膃薀羂肅蒂蕿螞艿莈蠆螄肂芄蚈袇芇膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈</p><p><b>　　調研報告</b></p><p>　　調研日期：2009年3月</p><p>　　調研單位：無錫光明泵業(yè)有限公司</p><p>　　調研內容：企業(yè)

4、質量成本管理問題</p><p><b>　　一、調研單位概況 </b></p><p>　　無錫光明泵業(yè)有限公司是一家專業(yè)生產XGB旋渦氣泵，層疊式吹吸兩用氣泵，真空泵，擁有多年的銷售歷史，良好的管理經驗，產品質量穩(wěn)定，生產真空獲得設備及應用設備的骨干企業(yè)。注冊資本75萬元，現有員工100余人，其中生產車間工人有60余人，主要生產產品泵類有XGB型旋渦氣泵，DLB型

5、層疊式吹吸兩用氣泵，2X系列旋片式真空泵，2XZ系列旋片式真空泵、RS系列小型手提真空泵、XD單級旋片式真空泵， 產品適用于電光源、真空鍍膜、機械、冶金、石油、化工、電力、電子、印染、制冷設備、工藝吸塑、科研、干燥及汽車維修等單位廣泛領域。為了產品符合國家標準和行業(yè)標準，該企業(yè)制訂了企業(yè)內控標準。對原輔材料在入庫以前必須按國家有關標準進行嚴格的檢驗；生產過程中，對產品的零部件從材料的采購到制造加工，進行嚴格檢驗、檢測，產品出廠前逐臺進行

6、綜合性能檢測，并建立檔案，企業(yè)設立了質量保證處、產品質量檢驗部、售后服務部、計量室、理化室、測試室等，制定了質量保證手冊，確保質保體系正常運轉。每臺泵出廠時均附有質量證明，使用維護說明等整套技術文件。檢測內容包括：泵組流量、揚程、軸功率、噪聲、振動、自吸時間、油漆包裝等關鍵項次。確保</p><p><b>　　二、調研內容</b></p><p>　　該企業(yè)通過對產

7、品本身特點并符合國家標準以及所在行業(yè)標準，制訂了內部控制標準，從采購、生產到銷售各環(huán)節(jié)配備管理人員，設立了質量檢驗部門，從采購材料到制造加工，進行嚴格檢驗、檢測，確保產品在銷售前其質量能得到保障。以質量管理部門提供的質量成本資料為依據，通過核算、分析和控制，有助于發(fā)現降低成本的途徑，從而提高企業(yè)的經濟效益。</p><p>　　1.企業(yè)質量成本管理方法</p><p>　　1.1質量成本構

8、成及科目的設置</p><p>　　有效進行質量成本核算首先取決于對質量成本科目進行分類，質量成本是將產品質量保持在規(guī)定的水平上所需的費用。質量成本核算是質量成本管理的基礎，而質量成本項目分類的確定又是質量成本核算的前提。該企業(yè)按照質量成本的定義和費用開支范圍，根據現行會計制度和企業(yè)的實際情況設置質量成本科目。該企業(yè)現行質量成本共四大項若干個細目。</p><p>　　(1)預防成本：設置

9、質量策劃費，質量管理培訓費，工序控制費，質量改進措施費，質量審核費，工資及福利基金6個細目。(2)鑒定成本：設置進貨測試費，工序檢驗費，成品檢驗費，工資及福利基金4個細目。(3)內部損失成本：設置報廢損失費，返修費，停工損失費，事故分析處理費4個細目。(4)外部損失成本：設置索賠費用，退貨損失費，保修費，產品降價損失費4個細目。</p><p>　　1.2質量成本管理工作的主要職責</p><

10、p>　?。?）企業(yè)總經理對質量成本管理工作全面負責。（2）財務負責人對質量成本預測、計劃、核算和質量成本數據的真實性和準確性負責。配合質量檢驗部門設置質量成本科目；設計記錄質量成本數據的原始憑據，并在質量成本管理活動中提供質量成本管理的原始憑證和數據；為質量管理部門監(jiān)督和考核質量成本計劃的實施情況提供財務支持；進行質量成本核算，并按要求進行財務數據分析；審核質量成本報告。（3）企業(yè)工程師對質量成本進行綜合分析和改進負責。（4）質量

11、檢驗部的職責：負責企業(yè)范圍內質量成本的匯總、分析和報告；編寫、修訂質量成本管理文件，研究、提出和推動實施質量成本管理程序和方法；制定、落實質量成本計劃，監(jiān)督、考核質量成本計劃的實施；負責質量成本的綜合分析，撰寫質量成本報告，并制定和落實對應的質量改進計劃；與財務部門共同設計記錄質量成本數據的原始憑證。 </p><p>　　1.3質量成本管理的分析</p><p>　　以該企業(yè)的質量成本數

12、據為例。以上四大項質量成本分布如下，見表1-1：</p><p>　　表1-1 質量成本報告</p><p>　?。?）質量成本的構成分析</p><p>　　預防成本率(%)=（預防成本/質量成本）×100%</p><p>　　=（84900/1207708.88）×100%=7.03%</p><

13、;p>　　鑒定成本率(%)=（鑒定成本/質量成本）×100%</p><p>　　=(55670/1207708.88)×100%=4.61%</p><p>　　內部損失成本率(%)=內部損失成本/總成本×100%</p><p>　　=（195862.82/1207708.88）×100%=16.22%</p&

14、gt;<p>　　外部損失成本率(%)=外部損失成本/總成本×100%</p><p>　　=（871276.06/1207708.88）×100%=72.14%</p><p>　　圖1-1 質量成本占銷售額比重分析圖</p><p>　　如表1-1，從絕對數和相對數來看，外部損失成本最大，所占比例最多，其中退貨損失費是質量成本

15、中的重要部分。雖然企業(yè)在銷售產品前對其檢驗、檢測，但仍會存在諸多問題，例如在管理疏忽上，待顧客發(fā)現產品質量問題，勢必要求企業(yè)進行退貨，由此而發(fā)生損失費用。以質量成本占銷售額比重分析圖看，鑒定成本所占比重最低，其次是預防成本。圖1-1所示，內部損失成本與外部損失成本占銷售額的比重都偏高，因此，下面對該企業(yè)的內、外部損失成本進行重點分析。</p><p>　?。?）內部損失成本和外部損失成本分析</p>

16、<p>　　企業(yè)的質量成本包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本四部分。由于企業(yè)生產技術及生產過程相對穩(wěn)定，所以其預防成本和鑒定成本一般比較固定，波動不大，易于加以控制。因此，主要針對該企業(yè)質量損失成本即內部損失成本和外部損失成本進行分析。有關資料見表1-2～表1-4 和圖1-2～圖1-5。</p><p>　　表1-2 企業(yè)內外部損失成本統計表</p><p>&

17、lt;b>　　金額：元</b></p><p>　　從表1-2中可以看出，指標反映了該企業(yè)四個季度的內部損失成本與外部損失成本分別所占銷售額的比重，外部損失成本所占比重相對要高。第一季度的內外部損失成本率偏高為4.69%，第四季度內外部損失成本率最低，為2.58%。內外部損失成本合計數的第一季度的指標最高4.79%，第四季度的指標最低3.12%。主要是由于企業(yè)出具產品質量成本的核算結果，建立了一

18、套完整的、適合本企業(yè)的質量成本管理體系。將質量成本的每一項目計算指標，從而制定出更符合企業(yè)的、更完善的質量成本管理體系。</p><p>　　圖1-2 內部損失成本與銷售額比值分析圖</p><p>　　如圖1-2所示，第一季度的內部損失成本所占銷售額比重只有0.1%，而第二季度內部損失成本所占比重直線上升至最高為1.63%。主要原因是報廢損失費增加。</p><p&

19、gt;　　圖1-3 外部損失成本與銷售額比值分析圖</p><p>　　如圖1-3所示，四個季度的外部損失成本與銷售額比值呈折線趨勢，第一季度外部損失成本所占比重最高，第二季度降低至2.74%后，第三季度再次提高至4%，但相對比第一季度降低了0.69%，第四季度外部損失成本所占比重降低至2.58%。主要是由于退貨損失費的波動導致。綜合可見，第一季度的指標最高，第四季度的指標最低。主要是由于企業(yè)出具產品質量成本的

20、核算結果，建立了一套完整的、適合本企業(yè)的質量成本管理體系。將質量成本的每一項目計算指標，從而制定出更符合企業(yè)的、更完善的質量成本管理體系。</p><p>　　表1-3 企業(yè)外部損失成本統計表</p><p><b>　　金額：元</b></p><p>　　圖1-4 企業(yè)外部損失成本分析圖</p><p>　　如表1

21、-3所示，該企業(yè)四個季度的外部損失成本中索賠費用普遍偏低，退貨損失費普遍偏高，其中第四季度的外部損失成本最高。年度退貨損失費占外部損失成本的50.57%，索賠費用占外部損失成本的16.40%，說明該企業(yè)應當加強產品質量，減少退貨成本。導致該企業(yè)外部損失成本的增加，主要原因示退貨損失費的增加。</p><p>　　表1-4 企業(yè)內部損失成本統計表</p><p><b>　　金額：

22、元</b></p><p>　　圖1-5 企業(yè)內部損失成本分析圖</p><p>　　從上述數據分析來看，如表1-4所示，該企業(yè)第一季度的內部損失成本最低，第二季度內部損失成本最高，與第一季度相比，超出了88380.16元（92430.05-4049.89），其中報廢損失費所占份額最大，報廢損失費占內部損失成本的76.86%（圖1-5所示）。第三季度與第四季度的內部損失成本中

23、的報廢損失費所占數額也是最高。因此，該企業(yè)內部損失成本的增加主要是由于報廢損失費的增加。</p><p>　　通過對該企業(yè)的調查與研究，可以看出，全面質量管理已成為企業(yè)的一項日常工作，雖然該企業(yè)出具產品質量成本的核算結果，建立了一套完整的、適合本企業(yè)的質量成本管理體系，從上級領導至下級員工，分配管理，各司其職。但是，在實施過程中，但真正從成本管理的角度進行質量核算存在不協調之處，質量成本管理依賴于質量保證處進行統

24、計核算，與財務成本核算沒有密切聯系。</p><p>　　2.該企業(yè)實施QC小組活動</p><p>　　QC小組是由職工組織起來的，運用科學質量管理的思想和方法開展質量管理活動的群眾性組織。質量管理小組由干部、技術人員和工人“三結合”自愿組成，可以行政班組為基礎或由跨部門班組組成。該企業(yè)實施的QC小組活動的主要任務有：（1）牢固樹立“質量第一”和“為用戶服務”的思想，根據企業(yè)方針和目標，

25、運用質量管理的基本思想和科學方法，有效地運用數理統計工具開展質量管理活動，不斷改進和提高工作質量和服務質量，取得更大的經濟效益。（2）堅持學習質量管理方針、政策和專業(yè)技術、科學管理方法，摸索、研究、創(chuàng)造出一套適合本部門、本崗位的質量管理辦法，不斷提高企業(yè)管理水平。（3）積極提出合理化建議，進行技術革新，開展質量攻關，參與制定或修改各種有關的規(guī)程和規(guī)章制度，參加質量管理標準化活動，制定和貫徹各項標準，積極參加“質量月”活動。</p&

26、gt;<p>　　3.該企業(yè)實施質量成本管理的意義</p><p>　　質量成本管理旨在探討產品質量和企業(yè)經濟效益之間的關系，是企業(yè)質量體系的重要組成部分。研究質量成本的目的并不是為了計算產品成本，而是為了分析尋找改進質量的途徑，達到降低成本的目的。質量成本管理對深化全面質量管理的理論和方法，幫助企業(yè)走質量效益型的發(fā)展道路有重要意義。</p><p>　　（1）提高質量可以減

27、少大量費用，從而提高經濟效益。該企業(yè)2008年的質量改進措施費節(jié)省了7800元，即質量成本中的預防成本節(jié)約了，占11月銷售收入21.12萬元的3.69%。該企業(yè)2008年的營業(yè)利潤為15萬元。顯然，如果不是依靠質量改進措施費節(jié)約了成本，該企業(yè)的收益將會降低。</p><p>　?。?）提高質量可以防止低收入。如果該企業(yè)的競爭對手正在改善其產品的質量，而企業(yè)本身卻沒有在提高質量方面進行投資，其可能的結果是產品市場占

28、有率和收入下降。所以提高質量的意義在于防止低收入，而不是產生高收入。</p><p>　?。?）通過質量成本核算，可以促進企業(yè)內部質量責任跟蹤，業(yè)績評估。由于產品質量是在企業(yè)生產經營過程的各階段、各環(huán)節(jié)形成的，涉及到企業(yè)各部門及各項管理工作，且隨著科技的發(fā)展，企業(yè)質量管理工作趨于全面化、復雜化。開展質量成本分析，通過在企業(yè)范圍內集中收集和核算同質量有關的一切費用，從而明確各部門在產品質量方面所承擔的經濟責任，為實

29、行企業(yè)有關人員崗位責任制提供了依據。</p><p>　　在市場經濟條件下，每個企業(yè)必須依靠自身的努力，參與市場競爭。企業(yè)必須挖掘內部潛力，探求提高產品質量，降低產品成本的有效途徑。質量成本是企業(yè)總成本一個重要的組成部分，質量成本的高低直接影響企業(yè)總成本水平。通過質量成本管理，可以衡量質量管理的有效性，尋求經濟合理的、用戶滿意的產品質量，為降低消耗和提高經濟效益指明方向，從而提高經濟效益。</p>

30、<p><b>　　三、調研結論</b></p><p>　　通過對該企業(yè)質量成本管理方法的調研分析，該企業(yè)實施質量成本管理時具有以下一些特點：</p><p>　　1.在質量成本項目的設置上，根據企業(yè)自身的實際情況將質量成本項目劃分至二級科目，使其數據方便歸類與核算，數據反映清晰。</p><p>　　2.開展QC小組活動對企業(yè)實施

31、保證產品質量不但提供了有效的幫助，還有利于實現全員參加管理，改善人與人之間的關系，增強團結協作精神；改善和加強管理工作，提高管理水平；提高顧客的滿意程度。</p><p>　　當然，該企業(yè)在開展質量成本管理工作中還有待解決的方面主要有：</p><p>　　1.在質量成本項目設置上應增設“外部質量保證成本”，這一項目主要核算因用戶要求，為提供客觀證據所支付的費用，一般發(fā)生在合同情況下。如對

32、產品的可靠性和安全性提供通過試驗、測試和評審的客觀證據所支付的費用。隨著用戶對保證產品質量的要求越來越高，此種質量成本費用將有增加的趨勢。</p><p>　　2.在質量成本核算上，應加強對隱性質量成本運用適當并合理估計的方法進行計量，隱性質量成本是由于提供的產品或服務質量低劣而導致的機會成本，通常不會在會計記錄中反映。例如，失去銷售機會，顧客滿意度，市場占有率下降等。</p><p>　

33、　3. 該企業(yè)必需樹立質量成本管理的意識并落實到經營管理中去，雖然該企業(yè)規(guī)定企業(yè)總經理對質量成本管理工作全面負責，但在實際工作中，領導對質量成本管理工作卻不重視。質量管理部門雖然每月上報質量成本分析報表，但并沒有引起領導對質量成本管理工作的足夠重視。在傳統觀念的影響下，領導只是通過技術手段降低內外損失，并沒有考慮到運用質量成本管理理論與方法通過調整預防、鑒定成本的投入以使質量成本結構達到最優(yōu)。</p><p>&

34、lt;b>　　文獻綜述</b></p><p>　　高質量的產品和服務是企業(yè)在競爭中獲勝的前提條件，加強質量管理，提高產品質量是企業(yè)管理的重要內容。隨著質量標準ISO9000和QS9000在全球的逐步普及，尤其2008年三鹿奶粉事件，質量成本作為質量管理的有效工具正日益受到關注。通過查閱文獻，下面是對與課題有關的國內外文獻的綜合論述。</p><p><b>　

35、　一、國外研究文獻</b></p><p>　　20世紀50年代，美國質量管理專家A.V.Feigenbaum首先提出了“質量成本”這概念。第一次將企業(yè)中質量預防和鑒定活動的費用與產品質量不合格所引起的損失一起考慮，并形成質量成本報告，成為企業(yè)高層管理者了解質量問題對企業(yè)經濟效益影響以及與中低層管理者之間溝通的橋梁，是進行質量決策的重要依據。因此，在美國，質量成本的概念很快得到了企業(yè)界的廣泛重視。&l

36、t;/p><p>　　與此同時，J.M.Juran和D.M.倫德瓦爾等美國質量管理專家從質量與經濟效益的關系出發(fā)，相繼提出了“礦中黃金”和“水面冰山”的論點。所謂“礦中黃金”，是說廢次品的費用很大，如果采取有效措施，減少或消滅這些不合格的產品，就等于開采了一座“金礦”，所謂“水面冰山”，是說明廢品就像只露出水面的一部分冰山，而隱沒在水面下的那一大部分未暴露的不合格品，包括各種次品、等外品、返修品、回用品等等，稱為“潛

37、在的次品”幾乎達到全部廢品損失的90%，如果進行有效的控制，可得到更大的效益。這些論點逐漸被企業(yè)管理者所接受。</p><p>　　六十年代期間，Feigenbaum在《全面質量管理》一書，特別是在1983年第三版中提出，質量成本的范圍涉及整個產品壽命周期。與此同時，美國的許多公司相繼建立了質量成本管理，并在實踐中取得了一定的效果。到了七、八十年代，質量成本管理已在西歐、日本等國得到推廣。1987年美國質量管理協

38、會主席J.哈林頓在他的著作《不良質量成本》一書中把不良質量成本定義為，使每個雇員每次都把工作做好的成本，鑒定產品是否可接受的成本和產品不符合公司和用戶期望所引起的成本之合。</p><p>　　國外不同的質量管理學者就針對質量管理中問題提出不同的看法和觀點，主要有四種學派：</p><p>　　1.約瑟夫·朱蘭（Joseph Juran），朱蘭把質量成本劃分為預防成本、檢驗成本、

39、內部失敗成本、外部失敗成本，這種質量成本的分類方法至今仍在廣泛使用。根據朱蘭的觀點，當質量提高時，控制成本(如預防和檢驗成本)也會增加。而同時，隨著產品質量的提高，失敗成本(內部和外部失敗成本)會下降。企業(yè)開展質量管理工作就是尋求最優(yōu)缺陷水平，以使這四項成本之和最小。目前，這種觀點的運用對于企業(yè)進行質量成本管理時，有較強的實踐性，并且通過對質量成本的歸集、核算以及通過質量成本分析，能有效地發(fā)現質量成本增減的趨勢，從中尋求降低成本的方法，

40、提高經濟效益。</p><p>　　2.愛德華茲·戴明（Wedwards Deming），戴明是著名的質量管理學者之一，作為美國人，他的觀點最先卻是被日本接受。戴明質量觀的基本宗旨是不合格品的成本以及因此所造成的用戶信譽損失實在太大，使得質量成本的計量失去意義。這種觀點的優(yōu)點是把主要精力放在計量質量成本，尋找最優(yōu)缺陷水平是未能理解問題的本質。戴明質量管理的正確目標是零缺陷。</p><

41、;p>　　3.菲力普·克魯斯比（Philip Crosby），他把質量成本劃分為符合要求的代價（POC）和不符合要求的代價（PONC）。他認為沒有質量問題之類的事情，只有工程、制造、人工或其他導致質量低下的問題。和戴明一樣，克魯斯比相信，只有通過“第一次就做對”才能保證質量成本的最小化(Crosby,1979)，他認為任何操作的目標都應該是“零缺陷”，但是和朱蘭一樣，克魯斯比也看到了計量質量成本的重要性。但是，他不同意朱

42、蘭把質量成本分析作為改進質量的工具的觀點。但在對待質量成本的構成上，兩人卻是相同的，克魯斯比的POC包括了朱蘭的預防成本和檢驗成本，其PONC包括了朱蘭的內部失敗成本和外部失敗成本。</p><p>　　4.日本法。日本質量管理方法是把上述質量觀點與日本特有的文化背景相融合。他們的最終目的是改善產品制造者、消費者和投資者的生活質量。日本方法的基本思想是，質量是過程而不是目的，質量改進是一個基本的生活方式，而不只是

43、企業(yè)的目標。日本質量管理方法的優(yōu)點是強調了質量管理人人有責。</p><p>　　國外的研究成果為此課題研究提供了寶貴的經驗?，F在，許多國家的質量管理協會和國際標準化組織都給出了質量成本的定義，作為質量管理的依據。質量成本管理能夠為企業(yè)制定內部質量改進計劃、降低成本提供重要依據。它來源于實踐，并容易被應用于實踐，具有很強的針對性和操作性，已被越來越多的國家所理解、接受和應用，特別是在歐美國家的公司中得到迅速的應用

44、和實施，例如美國的商用機器公司、通用電氣公司、國際電報電話公司等都已建立了質量成本管理系統，歐洲的許多國家也如此。在美國，目前已形成了一整套標準化的質量成本項目。</p><p><b>　　二、國內研究文獻</b></p><p>　　上世紀八十年代初瑞典質量管理專家L.桑得霍姆博士在我國講學時第一次把質量成本概念介紹到國內，1984年在上海召開了第一次質量經濟分析

45、研究會議。從此，質量成本的研究成為理論界和企業(yè)界共同探討的熱門話題。1987年中國質量管理協會制訂出了《工業(yè)企業(yè)質量成本核算推薦辦法》，并把質量成本列為國家質量管理獎的評獎條件之一。1990年8月國家技術局擬定的國家標準《質量成本管理導則》明確規(guī)定了質量成本的定義和分類，標志著我國質量成本進入了正式性規(guī)范化階段。但是，我國在質量成本方面，存在兩種傾向：一是忽視產品質量，產品的廢品、次品率高，不僅造成社會財富的極大浪費，甚至使消費者蒙受損

46、失；二是不惜工本，片面追求“高質量”，不講效益，脫離實際需要，規(guī)定了過高的內控標準，對產品某些次要性能實行高標準的要求，其結果必然導致成本上升，經濟效益受到影響。</p><p>　　綜上所述，出現上述狀況的原因是多方面的，但主要與以下幾點有關：</p><p>　　第一，企業(yè)管理階層市場經濟觀念淡薄，片面強調產值、利潤的增長，而忽視產品質量及其成本，沒有充分認識到質量、成本、效益三者之間

47、相輔相成的關系。有的企業(yè)則往往只對生產過程進行質量成本管理，而忽視了產品設計及售后服務等環(huán)節(jié)因質量而客觀存在的成本。</p><p>　　第二，企業(yè)沒有認識到質量成本的分類及相互之間的關系，即沒有意識到最佳質量成本與企業(yè)經濟效益之間的關系。忽視了售后因質量問題而造成的損失，只看到預防、檢驗費用與成本之間的同方向變動關系，不能長遠地看到加強質量成本管理能夠在提高企業(yè)產品質量的同時，有利于企業(yè)信譽的提高，從而增強了企

48、業(yè)的無形資產價值，有利于企業(yè)未來的競爭與發(fā)展。</p><p>　　杜珊在《有關質量成本管理問題研究》主要提到以下三個我國質量成本管理的缺陷：第一，質量管理制度還不是很完善；第二，員工的質量成本管理意識不夠高；第三，質量成本具體核算中可能存在人為因素造成的數據不準。</p><p>　　總的來說，質量成本的管理沒有與會計準則相互銜接，企業(yè)可以根據實際情況自主選擇質量成本的核算與否。質量管理

49、制度的不健全導致企業(yè)沒有統一的核算標準。質量管理的基本思想之一是“以人為本”，它要求企業(yè)“始于教育，終于教育”。在很多企業(yè)中，企業(yè)領導和有關管理人員的質量成本管理意識不夠，以至于整個企業(yè)的員工的質量成本管理意識不夠，質量成本管理也只是制度上的、表面上的，沒有真正落到實處。與企業(yè)傳統的成本的核算不同，質量成本的核算在很多情況下需要建立在會計人員的主觀判斷上，所以有些時候可能會由于會計核算人員的專業(yè)知識不夠，造成判斷失誤，使質量成本的核算不

50、夠準確，從而影響質量成本的分析及評價。</p><p>　　陳瑩娟在《淺析現代企業(yè)質量成本管理》中提到，實施質量成本管理的企業(yè)也存在著問題：</p><p>　　第一，對質量成本沒有予以足夠的重視。實行全面質量管理的目標是提高產品的使用價值和價值，從而保證企業(yè)的經濟效益。國內大多數企業(yè)在進行質量管理時都將重點放在保證產品質量上，對隨之發(fā)生的質量成本未能予以足夠的重視和控制，增加了生產成本，

51、失去價格競爭力。</p><p>　　第二，沒有加強企業(yè)財務部門的質量職責。由于生產成本本身無法準確全面地反映出企業(yè)質量管理的效果。財務部門要對質量成本進行獨立建帳，通過對質量成本的核算與分析，以價值形式反映出質量管理的效果。</p><p>　　第三，沒有做好質量成本基本數據的記錄和匯總工作。大多數企業(yè)雖然建立了一定的質量記錄制度，然而這些記錄大都不全面，未進行系統地匯總和分析。<

52、/p><p>　　第四，在制定設計標準和檢驗標準時未能考慮到質量成本的因素。企業(yè)應在滿足客戶要求同時，將標準定位于一個兼顧質量和成本的尺度上。</p><p>　　第五，確定質量改進項目和改進目標時并非以質量成本的分析結果為依據。在質量改進程度上也有經濟上的限制，質量改進的目標應根據經濟的限制而確定。目前我國企業(yè)在改進選項和改進目標上帶有一定的盲目性。這種做法對于提高質量雖有一定的促進作用，但

53、很容易給企業(yè)的經濟效益帶來負作用。</p><p>　　吳炎太,楊華峰在《6西格瑪管理對質量成本理論的挑戰(zhàn)》提出，面對6西格瑪質量管理目標是增加利潤，傳統質量成本理論不能全面反映質量管理的績效。傳統質量成本理論認為，質量成本上升是一個不好的跡象，應加以控制；但如果質量成本增加引起的質量收入的上升幅度超過了質量成本上升的幅度，就應被視為是好現象。相反，質量成本下降時管理的理想目標，應加以鞏固；但如果質量成本下降所引

54、起的質量收入的下降幅度超過了質量成本的下降幅度，則質量成本的下降應被視為是不正常的，必須阻止。6西格瑪質量管理的目標是消除無附加值活動，縮短生產周期，增加利潤。</p><p>　　綜上所述，質量成本管理在我國仍有待加強和完善，尤其是要用發(fā)展的眼光看事物，采用現代科學技術和先進成本控制方法進行企業(yè)質量成本管理。</p><p>　　張永春在《企業(yè)加強質量文化的重要性》中提到，全面提高企業(yè)和

55、員工的質量文化素質。這種觀點強調了，創(chuàng)建企業(yè)質量文化關鍵就是要提高企業(yè)和員工的整體質量文化素質，是將一個企業(yè)的質量方針、目標以及形成的一套系統完善的質量體系文件，通過質量管理機構和全體員工的共同努力，植根于日常管理并落實于具體實踐。</p><p>　　對于我國企業(yè)來說，要想在產品質量和科技水平上趕超國際先進水平，就必須借鑒國際國內先進經驗，結合企業(yè)自身的實際，大力加強對質量文化的培育，加強質量意識教育，牢固樹立

56、用戶至上的觀念。以培育員工不斷滿足顧客需要為目的服務觀、有強烈的危機意識的競爭觀和以持續(xù)質量改進和質量創(chuàng)新的發(fā)展為重點內容，廣泛開展不同層次、不同內容的質量教育。通過質量警示、質量形象、質量識別等措施的貫徹，形成人人講質量，處處抓質量的濃厚氛圍。</p><p>　　王彥在《探討質量成本管理》中提到，明確職責、建立各部門人員的質量責任制。通過建立以質量責任制為核心的經濟責任制，明確規(guī)定各部門、每個職工在質量工作中

57、的具體任務、職責和權限。質量管理通過全員參與，完善體系，使企業(yè)能動態(tài)地適應內、外部環(huán)境的變化。開展質量成本管理教育，增強他們的質量成本意識。學習的重點應放在質量成本與產品成本的關系、質量成本與產品質量的關系、質量成本在企業(yè)各項費用中所占的比例、質量成本對企業(yè)經濟效益的影響等方面。</p><p>　　劉海霞在《談如何加強“質量成本”核算》中提到，建立完整的質量保證體系。質量保證體系即質量管理網，也就是企業(yè)以保證和

58、提高產品質量為目標，動用系統的概念和方法，依靠必要的組織機構，把各部門職責、權限，互相協調,互相促進的有機整體。質量保證體系的基本部分是設計試制、生產制造、輔助生產和使用過程的技師管理。這四個過程既是產品質量產生形成的過程，也是質量費用投入、使用、產生的過程。質量保證的含義不僅是在出廠前加強對產品質量的控制、監(jiān)督，為用戶在產品質量方面提供擔保，確保產品在壽命期內質量可靠，使用正常；而且重視保證產品質量的經濟性，消除“過剩質量”，謀求質量

59、最佳效果。</p><p>　　姜南在《計算機輔助質量成本管理》中提到，目前企業(yè)的質量成本管理活動還比較薄弱，產品研制過程重中形成的質量成本數據量大而紛繁復雜，對其進行合理的分類和統計是一項十分艱巨的工作。</p><p>　　因此，在現代制造條件下，傳統的基于紙張單據的統計方式受到了時間、空間等各種因素的制約，已遠遠不能適應現代制造業(yè)條件下的質量成本信息處理的要求，迫切需要引進先進的現代

60、信息技術，開發(fā)建立一套面向現代制造環(huán)境的具有集成性與相對獨立性的計算機輔助質量成本管理工具，為現代制造業(yè)的質量成本統計提供有力的技術工具，并根據質量成本信息對生產人員的工作進行考核,實施獎懲政策，同時為質量改進活動提供經濟依據。</p><p>　　韓延偉,杜學美在《企業(yè)領導必須關注隱性質量成本》中提到，注重用數據說話。質量管理強調用數據說話，強調統計方法的應用，同樣企業(yè)領導關注隱性質量成本也要采用科學的方法對隱

61、性質量成本進行估算和決策應用，只有這樣才能得到真實、有用的信息，并做出科學的決策。</p><p>　　目前隱性質量成本的估計方法主要有乘數法、市場調查研究法及Taguchi質量損失函數法等三種。乘數法是根據公司的經驗，將隱性質量成本設定為可衡量質量成本的倍數；市場調查研究法是通過對顧客的調查以及對企業(yè)銷售業(yè)務人員的調查，估計由于質量問題而造成的企業(yè)市場份額和銷售額的減少，以此來估算企業(yè)的隱性質量成本；Taguc

62、hi質量損失函數法是依據質量的波動值，利用Taguchi質量損失函數來估算隱性質量成本。三種方法中尤以Taguchi質量損失函數法較為國外會計學界所采用來估計產品的隱性質量成本。無論采用何種方法，都需要結合企業(yè)的實際，連續(xù)的采用同一種方法，將不同時期的數據進行比較，從而為科學決策提供有效的質量成本信息。</p><p>　　通過對國內外質量成本管理的研究狀況，各質量管理學者對質量成本管理中提出的不同看法和觀點進行

63、評述，說明質量成本管理在我國企業(yè)還未得到成熟的發(fā)展和實施，進一步說明加強質量成本管理是企業(yè)控制和降低產品成本，增長利潤有效的途徑，是提高企業(yè)效益和社會效益的必然手段。企業(yè)應采用現代科學技術和先進成本控制方法，合理、有效地實施質量成本管理，對企業(yè)走質量效益型的發(fā)展道路具有重要意義。參考文獻:</p><p>　　[1]A.V.Feigenbaum:《全面質量管理》，機械工業(yè)出版社，1999.</p>

64、<p>　　[2]JENS J. DAHLGAARD，KAI KRISTENSEN ，GOPAL K. KANJI: Quality cost and total quality management. Total Quality Management, VOL.13, NO.3, 1992:211-221.</p><p>　　[3][美]J.M.朱蘭主編:《質量成本控制手冊》，上海，上?？茖W技術文獻

65、出版社，1987年第3版.</p><p>　　[4][美]A.V.菲根堡姆:Total Quality Control, Third Edition. McGraw-Hill Book Company, 1983.</p><p>　　[5][美]H.J.哈林頓著:《質量不良成本》,1986.</p><p>　　[6]菲根堡姆著,全面質量管理[M].楊文士,廖永

66、平譯,北京:機械工業(yè)出版社,1991.</p><p>　　[7]田口玄一著.開發(fā)、設計階段的質量工程學[M].中國兵器工業(yè)質量協會譯,北京:兵器工業(yè)出版社,1990.</p><p>　　[8]汪漢,現代企業(yè)管理[M].上海:世界圖書出版公司,1996,p229-232.</p><p>　　[9]張公緒.現代質量管理學[M].北京:中國財政經濟出版社,1999,

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68、<p>　　[13]張永春.企業(yè)加強質量文化的重要性[J].石油工業(yè)技術監(jiān)督.2008，(11).</p><p>　　[14]王彥.探討質量成本管理[J]. 金融經濟, 2007, (04) .</p><p>　　[15]劉海霞.談如何加強“質量成本”核算[J].內蒙古科技與經濟,2005,(11).</p><p>　　[16]姜南.計算機輔助質量

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70、<p>　　[20]韓延偉,杜學美.企業(yè)領導必須關注隱性質量成本[J].上海企業(yè),2007,(04).</p><p>　　莂芃薂羃羋莂蚅膈膄莂螇羈肀莁罿螄葿莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈袃肇膇莇薃袀肅莆蚅肆莁蒆螈衿芇蒅袀肄膃蒄蝕袇腿蒃螂膂肅蒂襖羅莄蒁薄膁芀蒀蚆羃膆蒀蝿腿肂蕿袁羂莀薈薁螅芆薇螃羀節(jié)薆裊袃膈薅薅肈肄薄蚇袁莃薄蝿肇艿蚃袂衿膅螞薁肅肁蟻蚄袈莀蝕袆肅莆蠆羈羆節(jié)蠆蚈膂膈芅螀羄肄芄袃膀莂芃薂羃羋莂蚅膈膄莂螇羈肀

71、莁罿螄葿莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈袃肇膇莇薃袀肅莆蚅肆莁蒆螈衿芇蒅袀肄膃蒄蝕袇腿蒃螂膂肅蒂襖羅莄蒁薄膁芀蒀蚆羃膆蒀蝿腿肂蕿袁羂莀薈薁螅芆薇螃羀節(jié)薆裊袃膈薅薅肈肄薄蚇袁莃薄蝿肇艿蚃袂衿膅螞薁肅肁蟻蚄袈莀蝕袆肅莆蠆羈羆節(jié)蠆蚈膂膈芅螀羄肄芄袃膀莂芃薂羃羋莂蚅膈膄莂螇羈肀莁罿螄葿莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈袃肇膇莇薃袀肅莆蚅肆莁蒆螈衿芇蒅袀肄膃蒄蝕袇腿蒃螂膂肅蒂襖羅莄蒁薄膁芀蒀蚆羃膆蒀蝿腿肂蕿袁羂莀薈薁螅芆薇螃羀節(jié)薆裊袃膈薅薅肈肄薄蚇袁莃薄蝿肇艿蚃袂衿膅螞薁肅肁