租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干問題研究.pdf

1、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范。然而長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)這一準(zhǔn)則尤其是對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)范的質(zhì)疑之聲不絕于耳。許多學(xué)者從確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等會(huì)計(jì)程序的角度指出了現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理規(guī)定的不足之處。 經(jīng)濟(jì)學(xué)中契約理論的建立為研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出了新的方向。本文在契約理論的指導(dǎo)下，以會(huì)計(jì)政策選擇為切入點(diǎn)對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了重新闡釋。文章從承租人角度研究了如下幾個(gè)問題：租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)是什么?現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否實(shí)現(xiàn)了它

2、的制定目標(biāo)?如果沒有，是什么原因?qū)е铝酥贫繕?biāo)的未實(shí)現(xiàn)?怎樣做才能實(shí)現(xiàn)租賃準(zhǔn)則的制定目標(biāo)?本文的研究屬于規(guī)范研究，同時(shí)輔之國(guó)外已有的實(shí)證研究以更好地說(shuō)明問題。在結(jié)構(gòu)上，各章的具體內(nèi)容如下： 第一章是對(duì)現(xiàn)有中外租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定情況及租賃準(zhǔn)則理論研究狀況的綜述，在此基礎(chǔ)上提出了本文研究的問題以及研究這些問題的理論和現(xiàn)實(shí)意義。 第二章是本文研究的邏輯起點(diǎn)，分析了租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)在于“公允表述”承租人租賃業(yè)務(wù)中的價(jià)值變動(dòng)情

3、況，并指出這一目標(biāo)具體體現(xiàn)在解決租賃表外融資的會(huì)計(jì)問題。對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施效果的分析表明現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則并未實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。 第三章分析了現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則未能實(shí)現(xiàn)其制定目標(biāo)的原因。從契約理論的角度看租賃準(zhǔn)則是限制承租人在表內(nèi)確認(rèn)和表外揭示兩種會(huì)計(jì)政策上選擇的契約。會(huì)計(jì)政策選擇標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則制定目標(biāo)具有雙重作用?，F(xiàn)行租賃準(zhǔn)則未能實(shí)現(xiàn)其制定目標(biāo)的直接原因在于現(xiàn)行的租賃會(huì)計(jì)政策選擇標(biāo)準(zhǔn)是不公允的。 第四章是對(duì)現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)政策選擇標(biāo)準(zhǔn)的反思。

4、現(xiàn)行的“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”標(biāo)準(zhǔn)無(wú)論在操作上、理論上還是在邏輯上都存在問題。對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的背離導(dǎo)致現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則在租賃會(huì)計(jì)政策選擇標(biāo)準(zhǔn)上做了這樣的規(guī)定，這也是租賃準(zhǔn)則制定目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)的根本原因。 第五章由“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的內(nèi)涵要求出發(fā)，分析了要素定義和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)烧邔?duì)承租人租賃會(huì)計(jì)政策選擇影響，在此基礎(chǔ)上，提出以“時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)”作為承租人選擇會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。相比于“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”標(biāo)準(zhǔn)，它在理論上和操作上都更具優(yōu)勢(shì)。國(guó)外有關(guān)租賃會(huì)計(jì)政策