新個人所得稅培訓材料史處講稿

1、,個人所得稅法修改后的主要內容及其相關問題,燕山分局稅政科2011年,修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例將于2011年9月1日起施行 。現(xiàn)就此次個人所得稅法及其實施條例的修改內容和有關問題說明如下：,一、個人所得稅法修改的主要內容 (4項),1．將工資、薪金所得項目減除費用標準由每月2000元提高到每月3500元；2．稅率由9級調整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將5%最低稅率改為3%，并拉大了6個稅率檔次的

2、級距；,3．調整了對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得的稅率級距，對五檔稅率級距相應作了2-3倍的擴大調整；4．扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表，改為“在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表”，與其他主要稅種的申報繳納時間一致。,二、個人所得稅法實施條例修改的主要內容,1. 計算對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得的應納稅所得額時，減除必要費用的

3、標準由“按月減除2000元”修改為“按月減除3500元”；2．對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用標準由“每月2800元”改為“每月1300元”。,三、個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人投資者生計費用扣除的掌握,修改后的個人所得稅法及其實施條例明確，將工資、薪金所

4、得和承包、承租經營所得減除費用標準，由每月2000元提高到每月3500元。,考慮到個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人投資者，與工資、薪金所得者一樣，承擔著本人及其贍養(yǎng)人的生計、教育、醫(yī)療、住房等消費性支出，為平衡個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人投資者與工資、薪金所得者的稅收負擔，根據以往相關稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者在計算個人所得稅時，允許其在稅前比照工資、薪金所得減除

5、費用標準給予扣除，但個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人領取的工資不得在稅前扣除。,因此,此次提高工資、薪金所得減除費用標準后,財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關于調整個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號）明確：對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產、經營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣

6、除標準統(tǒng)一確定為每年42000元（每月3500元）。,四、附加減除費用標準調整問題,原個人所得稅法規(guī)定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人（簡稱“涉外人員”），可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。,原個人所得稅法實施條例規(guī)定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2

7、000元費用的基礎上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元?？紤]到涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高于境內中國公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應逐步統(tǒng)一內、外人員工資、薪金所得減除費用標準。因此，此次修改《實施條例》時采取與2008年修改個人所得稅法實施條例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由每月2000元提高到每月3500元的同時，將其附加減除費用標準由每月2800元調整為每月1300元，這樣，涉外人員

8、總的減除費用標準保持每月4800元不變。,五、工資、薪金所得項目新的計稅標準執(zhí)行口徑問題,新修改的個人所得稅法及其實施條例都明確規(guī)定，自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目，是指納稅人自2011年9月1日起實際取得工資、薪金所得時，單位應按修改后稅法規(guī)定的減除費用標準（每月3500元）、稅率（7級超額累進稅率）計算納稅人應納稅額。納稅人2011年9月1日前已經取得的工資薪金所得，盡管稅款是在2011年9月1日后申報繳納入庫

9、，其應納稅額的計算，應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率。,例如：,納稅人張某2011年8月5日取得工資5000元，盡管其應納稅款于2011年9月6日申報繳納入庫，但張某應納稅額的計算，不能享受3500元減除費用標準及新的稅率。,納稅人取得全年一次性獎金收入，也按以上掌握。例如，2011年12月3日，韓先生取得工資3400元，同時取得年終獎金24100，其年終獎金應納稅額計算如下：1．因韓先生當月工資未達到3500元減除費用標準，其年

10、終獎金可扣除當月工資與3500元減除費用標準的差額100元，對剩余的24000元按數月獎金的計算方法計算應納稅額；2．年終獎金24000元除以12得出商數2000元，對應新稅法的稅率和速算扣除數分別是10%和105；3．應納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295（元）。,六、單位9月初發(fā)放當月工資、9月15日前繳納稅款的，繳稅和明細申報的處理,修改后個人所得稅法第九條規(guī)定：扣繳義務人每月所扣的稅

11、款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內繳入國庫。但有部分單位由于每月發(fā)放工資較早，習慣在扣稅當月申報當月收入應繳稅款針對這種情況，單位9月初發(fā)放當月工資時，可按新稅法規(guī)定的3500元減除費用標準和稅率計算應納稅款，繳稅時稅款計入 “工資、薪金所得”稅目下的“工薪－獎金-分紅”細目，做明細申報時選擇明細申報數據計入“工資、薪金所得”稅目下的“工薪－普通月工資”，但注意不要選“參考幫助計稅管理”選項。,七、核定征收個人所得稅

12、定額調整問題,按照修改后個人所得稅法，我市需要調整的核定征收標準主要包括三項：一是個體工商戶生產、經營所得核定征收標準，二是出租汽車駕駛員工資、薪金所得核定征收標準，三是娛樂、飲食服務業(yè)從業(yè)人員工資、薪金所得核定征收標準。,1．將個體工商戶個人所得稅征收率（包括個人承包建筑安裝工程核定的個人所得稅征收率）統(tǒng)一下調40%，市局以公告形式統(tǒng)一調整告知納稅人和代收代繳單位，不再逐戶下發(fā)《核定定額通知書》。委托銀行批量劃款的個體工商戶，市局將于

13、9月底前在核心征管系統(tǒng)中集中調整定額標準，生成新的定額，然后由主管稅務機關通過核心系統(tǒng)提交給銀行，按新的定額集中劃款；,對于以票控稅的個體工商戶，9月1日起主管稅務機關征收稅款時，對9月1日起開具的發(fā)票金額，統(tǒng)一按新的征收率計算應納稅款（3%調減為1.8%)委托代征的個體工商戶，9月1日起，代征單位代收2011年9月-12月各月稅款時，按下調40%后的定額收取。,2．出租車公司出租車駕駛員個人所得稅定額標準的調整，市局決定后，另行通知

14、；3．對娛樂、飲食服務業(yè)部分從業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅定額市局不做統(tǒng)一調整，由各區(qū)縣局、分局依法據實調整。,八、關于調整個人承包建筑安裝工程所得個人所得稅征收率的公告,個人承包建筑安裝工程所得實行定率征收個人所得稅，自2011年9月1日 起征收率下調40%，即單包工程（只包工不包料）按工程決算金額的0.3%計征，雙包工程（包工包料）按工程決算金額0.6%計征。原京地稅個【1996】578號第三條關于““單包工程（只包工不包料）

15、按工程決算金額的0.5%計征；雙包工程（包工包料）按工程決算1%計征”的規(guī)定同時廢止?！?九、核心征管系統(tǒng)和全員全額明細申報系統(tǒng)的調整,（一）核心征管系統(tǒng)調整要點 1．稅種稅目代碼調整。核心系統(tǒng)調整后，申報模塊能夠滿足納稅人、扣繳義務人分別按照修改前和修改后的稅率進行申報的要求。納稅人、扣繳義務人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得在核心系統(tǒng)中，需要按照新稅率所對應的稅種稅目進行申報；2011年9月1日前實際取得的工

16、資、薪金所得需要按照調整前適用稅率所對應的稅種稅目進行申報。,2．征期的調整。核心系統(tǒng)調整后，申報期由“次月七日內”改為“次月十五日內”。3．個體工商戶定期定額征收方式征收率調整。委托銀行扣款的個體工商戶個人所得稅定額，由市局在核心系統(tǒng)中做統(tǒng)一修改。系統(tǒng)調整上線時間另行告知，各區(qū)縣局需要對修改后上線的新系統(tǒng)生成的10月份批量扣款數據予以確認。對9月1日起新核定的個體工商戶定額，按規(guī)定錄入新系統(tǒng)。,,調整后，納稅人網上申報界面只顯示

17、調整后的稅種稅目；稅務所上門申報界面同時顯示申報前和申報后的稅種稅目。（補繳稅款申報時納稅人需上門申報）,（二）全員全額明細申報系統(tǒng)的調整 1．申報模塊的調整。明細申報系統(tǒng)申報模塊調整后，全員全額明細申報模塊、納稅人自行申報模塊可以同時滿足修改前和修改后的費用扣除標準及稅率的申報需求，即納稅人、扣繳義務人能夠按照新的費用扣除標準及稅率進行申報，同時能夠按照修改前的費用扣除標準和稅率進行補報；申報模塊中的邏輯校驗功能是按照修改后的費用

18、扣除標準及稅率進行邏輯校驗，按修改前的費用扣除標準及稅率申報的時候邏輯校驗將給予提示，但能申報,2．客戶端軟件的安裝升級程序。自2011年9月20日起，沒有安裝過客戶端軟件的扣繳義務人，可以下載并安裝新客戶端程序；扣繳義務人由于操作系統(tǒng)版本等原因無法安裝上述程序的，可下載新的安裝程序。已經安裝了客戶端軟件的系統(tǒng)可以直接進行升級安裝，用戶下載升級包，運行后系統(tǒng)將對客戶端軟件進行升級，不需要卸載原有的客戶端?？蛻舳塑浖壳斑€支持在線升級，

19、扣繳義務人登錄客戶端軟件后，系統(tǒng)進行版本檢查，如不是最新版本，系統(tǒng)將啟動在線升級?？劾U義務人如在安裝升級過程中出現(xiàn)問題，可點擊“安裝說明”和“客戶端使用幫助”。,3.核定征收個人獨資和合伙企業(yè)季度申報調整。明細申報系統(tǒng)調整后，納稅人2011年上半年是按照修改前的稅率進行申報的，仍保持原申報模式及校驗規(guī)則；2011年第三季度按照修改后的稅率進行申報，應納稅額是系統(tǒng)自動計算生成的數據；2011年第四季度的申報是年度申報，由于前八個月和后四