《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》學習與應用

1、《企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換》學習與應用學習與應用內容包括：準則、指南及其附錄、例題胡根木整理20061214主要內容一、非貨幣性資產交換的概念一、非貨幣性資產交換的概念二、非貨幣性資產交換的確認和計量二、非貨幣性資產交換的確認和計量三、非貨幣性資產交換的披露三、非貨幣性資產交換的披露四、非貨幣性資產交換的帳務處理舉例四、非貨幣性資產交換的帳務處理舉例一、非貨幣性資產交換的概念一、非貨幣性資產交

2、換的概念非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支

3、付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換適用非貨幣性資產交換準則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。二、非貨幣性資產交換的確認和計量二、非貨幣性資產交換的確認和計量非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相

4、關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：①該項交換具有商業(yè)實質；②換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。程中和最終處置時所產生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據企業(yè)自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。未同時滿

5、足上述確認非貨幣性資產交換條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：①支付補價的，換入資產成本換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。②收到補價的，換入資產成本換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。

6、非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去補價（或換入資產的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》以其公允價值

7、確認收入，同時結轉相應的成本。換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。企業(yè)在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：①支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。②收到補價的，應當以換出資