國際會計準則第20號政府補助會計和對政府援助的揭示

1、國際會計準則第國際會計準則第2020號政府補助會計和對政府援助的揭示政府補助會計和對政府援助的揭示（1983年4月公布，1994年11月格式重排）范圍1本號準則適用于對政府補助的會計處理和揭示，以及對其他形式的政府援助的揭示。2本號準則不涉及下列內容：（1）在反映物價變動影響的財務報表或類似性質的補充資料中由于對政府補助進行會計處理所產生的特殊問題；（2）以利益形式提供給企業(yè)的政府援助。這種援助可用于確定應稅收益也可在所得稅負債的基礎上

2、加以確定或限制（諸如所得稅免征期、投資稅減免、加速折舊所產生的稅項減免和降低所得稅率等）。（3）政府對企業(yè)所有權的參與。定義3本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義：政府，是指政府、政府機構和地方、國家或國際的類似團體。政府援助，是指政府為了專門對符合一定標準的某個企業(yè)或一系列企業(yè)提供經(jīng)濟利益而采取的行為。本號準則所涉及的政府援助，不包括只是通過采取影響企業(yè)一段經(jīng)營環(huán)境的行為而間接提供的利益，諸如在開發(fā)區(qū)內提供基礎設施，或者給競爭對手

3、施加貿易限制。政府補助，是指政府以向一個企業(yè)轉移資源的方式，來換取企業(yè)在過去或未來按照某項條件進行有關經(jīng)營活動的那種援助。這種補助不包括那些無法合理作價的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易。與資產有關的補助，是指這樣的政府補助，其基本條件是：有資格取得補助的企業(yè)必須購買、建造或以其他方式購置長期資產。還可能有附加的條件，如限制資產的類型或位置，或者購買或持有這些資產的期間。與收益有關的補助，是指除了與資產有關的補助以外的其

4、他政府補助。可免予歸還的貸款，是指貸款人同意在某些規(guī)定的條件下不要求歸還的貸款。公允價值，是指熟悉情況并自愿交易的買賣雙方在一項公平交易中將一項資產進行交換的金額。4不論是在所給援助的性質上，還是在援助的一般附加條件上，政府援助都可以采取多種形式。援助的目的可能是為了鼓勵企業(yè)采取某項行為。而這項行為，如果不提供援助，企業(yè)通常不會采取。5企業(yè)接受政府援助對于呈報財務報表有以下兩個理由：第一，如果資源已經(jīng)發(fā)生轉移，就必須為這種轉移的會計處理

5、找出恰當?shù)姆椒?。第二，需要說明企業(yè)由于這些援助在報告期內受益的程度。這樣便于將一個企業(yè)的財務報表與其前期的財務報表以及與其他企業(yè)的財務報表進行比較。6政府補助有時也有其他稱呼，諸如補貼、補助金或獎賞。政府補助件。在這些情況下，應小心確定生產成本和費用的情況，因這些成本和費用是決定補助是否在會計期間獲得的基礎。有可能需要按一種基礎分配一部分補助，而按另一種基礎分配另一部分補助。20一項政府補助，如果為了彌補企業(yè)已發(fā)生的費用或損失而成為應收

6、項目，或是在將來不發(fā)生有關費用的情況下，為了立即向企業(yè)提供財務支持而成為應收項目，則應在該項補助成為應收項目的當期確認為收益。如果合適的話，則應確認為非常項目（見國際會計準則第思號“本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更”）。21在某些情況下，政府補助可能是為了立即向一個企業(yè)提供財務支持，而不是作為企業(yè)承擔特定費用的一種獎勵。這些補助可能只限于個別企業(yè)，而不適用于整類受益人。對于這些情況，可能宜在企業(yè)有資格接收補助的期間內，將補助確認為收

7、益，如果適當?shù)脑拕t將補助確認為非常項目，并通過揭示來保證可以清楚地了解它的影響。22一項政府補助可能作為對企業(yè)過去會計期內已發(fā)生的費用或損失的補償，而成為企業(yè)的應收項目。對于這種補助，應當在其成為應收項目的時期內確認為收益。如果適當?shù)脑拕t可確認為非常項目，并通過揭示保證可以清楚地了解它的影響。非貨幣性的政府補助23政府補助可能采用將非貨幣性資產，諸如土地和其他資源轉移給企業(yè)使用的方式。在這些情況下，對非貨幣性資產通常需要確定公允價值，并

8、且對補助和資產均按公允價值進行會計處理。有時還采用一種變通辦法，按名義金額記錄資產和補助。與資產有關的補助的呈報24在資產負債表中呈報與資產有關的政府補助，包括技公允價值計價的非貨幣性補助時，既可將補助作為遞延收益，也可以在確定資產帳面價值時將補助額扣除。25在財務報表中呈報與資產有關的補助（或補助的適當部分）時，有兩種方法可供選擇。26一種方法是將補助列作遞延收益，并按照系統(tǒng)和合理的基礎，在資產的使用年限內確認為收益。27另一種方法是

9、在確定資產帳面價值時將補助額扣除。通過減少折舊費用的方式，在折舊性資產的使用年限內將補助確認為收益。28資產的購買和有關補助的收入，可能會使企業(yè)的現(xiàn)金流量有較大的變動。因此，為了反映在資產上的投資總額，這些變動在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中通常作為單獨項目加以揭示，不管在資產負債表的呈報上是否從有關資產中扣除補助。與收益有關的補助的呈報29與收益有關的補助有時可以單獨地，或是在“其他收益”之類的欄目下，作為損益表中的貸方項目予以呈報。備選的方法是