稅務行政處罰 與稅務行政復議

1、,稅務行政處罰 與稅務行政復議,張啟暉,大連市地方稅務局政策法規(guī)處,2015年11月,第一講: 稅務行政處罰第二講: 稅務行政復議,稅務行政處罰與稅務行政復議,稅務行政處罰,第一講,第一節(jié) 稅務行政處罰概述稅務行政處罰的概念 行政處罰，是指具有行政處罰權(quán)的行政主體 對違反行政法律規(guī)范的相對人，依法給予法律制 裁的具體行為。 稅務行政處罰，是指公民、法人或者其他組 織有

2、違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu) 成犯罪，依法應當承擔行政責任的，由稅務機關 給予行政處罰。,第一講 稅務行政處罰,第一講 稅務行政處罰,稅務行政處罰的原則 處罰法定 處罰公正、公開 過罰相當 處罰與教育相結(jié)合稅務行政處罰的種類 罰款 沒收違法所得和沒收非法財物 暫時停止辦理出口退稅稅務行政處罰的設定,第二節(jié) 稅務行政處罰的主體和處罰相對人

3、稅務行政處罰主體 各級稅務局、稅務分局、稅務所和省以下稅務局的稽查局 ——稅務所：2000元以下罰款。 ——稽查局：專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙 稅、抗稅案件的查處。,第一講 稅務行政處罰,第一講 稅務行政處罰,稅務行政處罰相對人及其權(quán)利 納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人、其他稅務行政相對人,,,,

4、,,,第三節(jié) 稅務行政處罰的管轄稅務行政處罰的管轄 地域管轄和級別管轄 共同管轄與指定管轄 移送管轄,第一講 稅務行政處罰,第四節(jié) 稅務行政處罰中的幾個適用問題避免重復處罰規(guī)則減輕處罰和免于處罰規(guī)則處罰時效規(guī)則,第一講 稅務行政處罰,第五節(jié) 稅務行政處罰的基本程序稅務行政處罰的簡易程序 適用簡易程序的

5、條件： ——違法事實確鑿且沒有爭議; ——罰款數(shù)額較小。具體是對公民（包括個體 工商戶）處以50元以下，對法人或其他組 織處以1000元以下罰款。,第一講 稅務行政處罰,第一講 稅務行政處罰,簡易程序應包括以下環(huán)節(jié)： ——責令改正違法行為。對《征管法》、《發(fā)票管 理辦法》等規(guī)定應責令改正或限期改正的稅務行政違法行 為，先下達《責令限期改

6、正通知書》。 ——告知。下達《稅務行政處罰事項告知書》，告知 當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事 人依法享有的權(quán)利。 ——陳述申辯。制作《陳述申辯筆錄》。 ——下達稅務行政處罰決定書。制作《稅務行政處罰決定書》，取得《稅務文書送達回證》。,第一講 稅務行政處罰,稅務行政處罰的一般程序 適用一般程序的條件： ——除法律特別規(guī)定可以適用簡易程序以外

7、 的行政處罰應當適用一般程序； ——稅務機關對公民個人處以50元以上罰款、 對法人和其他組織處以1000元以上罰款 之外的處罰適用一般程序。,第一講 稅務行政處罰,一般程序包括以下環(huán)節(jié)：立案調(diào)查（檢查）告知陳述申辯復核審理作出行政處罰決定送達備案（重大稅務行政處罰）。,第四講 稅務行政處罰,聽證程序包括以下環(huán)節(jié)： ——申請受理。要求聽證的當事人，應當

8、在《稅務行政處罰告知書》送達后3日內(nèi)（因不可抗力5日內(nèi)）向稅務機關提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。 ——資料審查。確定舉行聽證的時間、地點、聽證主持人。應當在收到當事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人。 ——聽證組織。公開舉行，申辯質(zhì)證，制作筆錄。 ——聽證終結(jié)。根據(jù)聽證情況，作出處罰決定。,第四講 稅務行政處罰,重大稅務案件審理稅

9、務行政處罰決定的執(zhí)行 ——到銀行繳納罰款。當事人應當自收到稅務行 政處罰決定之日起按照稅務機關規(guī)定的期限到指定的銀行 繳納罰款。 ——當場收繳罰款。適用簡易程序當場處罰20元 以下的罰款的；適用簡易程序不當場收繳事后難以執(zhí)行的； 在邊遠、水上、交通不便地區(qū)，當事人向指定的銀行繳納 罰款有困難，經(jīng)當事人申請當場繳納的。,第一講 稅務行政處罰,稅務行政處罰聽證程序 稅務行政處罰聽證程

10、序，是指稅務機關對公民 作出2000元以上（含本數(shù)）罰款或?qū)ζ渌M織作出 10000元以上罰款的行政處罰決定之前，依法聽取當 事人的陳述、申辯和質(zhì)證的程序。 它是行政處罰一般程序中的一個特殊環(huán)節(jié)，屬 于調(diào)查取證范疇。,第六節(jié) 稅收違法行為及其法律責任稅收違法行為概述 稅務行政相對人違反稅法，依據(jù)稅法應受行政 處罰，尚不構(gòu)成犯罪的行為。 特征：是違法行為；具有稅收

11、危害性；是依據(jù) 稅法應受行政處罰的行為。,第一講 稅務行政處罰,,,第一講 稅務行政處罰,稅收違法行為的認定 是否是稅收違法行為責任主體。 稅收違法行為人是否存在主觀過錯。 是否存在違反稅收規(guī)定，給稅收造成損害的情形。 是否屬于稅法中規(guī)定的應予行政處罰的情形。,,第一講 稅務行政處罰,主要的稅收違法行為及其法律責任 違反日常稅收管

12、理的違法行為及其法律 責任，包括違反稅務登記管理制度，違反賬 簿、憑證管理制度，違反發(fā)票管理制度，違 反納稅申報制度，違反稅務檢查制度的行為 及其法律責任。 妨礙稅款征收違法行為及其法律責任。,第二講,稅務行政復議,第二講 稅務行政復議,稅務行政復議的概念 稅務行政復議是指納稅人及其他當事人認為 稅務機關及其工作人員做出的稅務具體行政行為 侵犯其合法權(quán)益，依法向

13、上一級稅務機關或本級 人民政府提出復查該具體行政行為的申請，由復 議機關對該具體行政行為的合法性和適當性進行 審查并作出裁決的制度和活動。,第二講 稅務行政復議,稅務行政復議的原則 復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行 一級復議制 書面復議 前置復議 雙重管轄,第二講 稅務行政復議,稅務行政復議受案范圍1.征稅行為 7.資格認定行為 2.行政

14、許可、行政審批 8.不依法確認納稅擔保行為 行為 9.政府信息公開工作中的具3.發(fā)票管理行為 體行政行為4.稅收保全、強制執(zhí)行 10.納稅信用等級評定行為 措施 11.通知出入境管理機關阻5.行政處罰行為 止出境行為6.不依法履行職責的行為12.其他具體行政行為,第二講 稅務行政復議,稅務行政復議的管轄 一般管轄

15、 對各級國家稅務局的具體行政行為不服的，向其上一 級國家稅務局申請行政復議。 對各級地方稅務局的具體行政行為不服的，可以選擇 向其上一級地方稅務局或者該稅務局的本級人民政府申請 行政復議。 對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務 總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向 人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決。國務 院的裁決為最終裁決。,第

16、二講 稅務行政復議,特殊管轄 1.對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向省稅務局申請行政復議。 2.對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議。 3.對兩個以上稅務機關共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務機關申請行政復議；對稅務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關申請行政復議。 4.對被撤銷的稅務機關

17、在撤銷以前所作出的具體行政為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。 5.對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。,第二講 稅務行政復議,稅務行政復議的申請 申請人可以在知道稅務機關作出具體行政行為之日 起60日內(nèi)提出行政復議申請

18、。 因不可抗力或者被申請人設置障礙等原因耽誤法定 申請期限的，申請期限的計算應當扣除被耽誤時間。 申請人向行政復議機關申請行政復議，行政復議機 關已經(jīng)受理的，在法定行政復議期限內(nèi)申請人不得向人 民法院提起行政訴訟；申請人向人民法院提起行政訴訟， 人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復議。,第二講 稅務行政復議,申請期限的計算 1.當場作出具體行政行為的，自具體行政行為作出之日

19、起計算。 2.載明具體行政行為的法律文書直接送達的，自受送達人簽收之日起計算。 3.載明具體行政行為的法律文書郵寄送達的，自受送達人在郵件簽收單上簽收之日起計算；沒有郵件簽收單的，自受送達人在送達回執(zhí)上簽名之日起計算。 4.具體行政行為依法通過公告形式告知受送達人的，自公告規(guī)定的期限屆滿之日起計算。 5.稅務機關作出具體行政行為時未告知申請人，事后補充告知的，自該申請人收到稅務機關補充告知的通知

20、之日起計算。 6.被申請人能夠證明申請人知道具體行政行為的，自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計算。 7.稅務機關作出具體行政行為,依法應當向申請人送達法律文書而未送達的，視為該申請人不知道該具體行政行為。,第二講 稅務行政復議,稅務行政復議的受理 行政復議機關收到行政復議申請以后，應當在5日內(nèi)審查，決定是否受理。對不符合本規(guī)則規(guī)定的行政復議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。 對不屬于本

21、機關受理的行政復議申請，應當告知申請人向有關行政復議機關提出。 行政復議機關收到行政復議申請以后未按照前款規(guī)定期限審查并作出不予受理決定的，視為受理。 對符合規(guī)定的行政復議申請，自行政復議機構(gòu)收到之日起即為受理；受理行政復議申請，應當書面告知申請人。,第二講 稅務行政復議,稅務行政復議的審理 行政復議機構(gòu)應當自受理行政復議申請之日起7日內(nèi)，將行政復議申請書副本或者行政復議申請筆錄復印件發(fā)送被申請人。

22、被申請人應當自收到申請書副本或者申請筆錄復印件之日起10日內(nèi)提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料。 行政復議機關應當全面審查被申請人的具體行政行為所依據(jù)的事實證據(jù)、法律程序、法律依據(jù)和設定的權(quán)利義務內(nèi)容的合法性、適當性。 行政復議原則上采用書面審查的辦法，但是申請人提出要求或者行政復議機構(gòu)認為有必要時，應當聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并可以向有關組織和人員調(diào)查了解情況

23、。 對重大、復雜的案件，申請人提出要求或者行政復議機構(gòu)認為必要時，可以采取聽證的方式審理。,第二講 稅務行政復議,稅務行政復議的決定 行政復議機關應當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復議決定的，經(jīng)行政復議機關負責人批準，可以適當延期，并告知申請人和被申請人；但是延期不得超過30日。 行政復議機關作出行政復議決定，應當制作行政復議決定書，并加蓋行政復議機關印章。行政