籌資業(yè)務會計處理程序和內控制度的設計_第1頁
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1、籌資業(yè)務會計處理程序和內控制度的設計籌資業(yè)務會計處理程序和內控制度的設計一、籌資業(yè)務內部會計控制的目標、內部控制要點和設計原則一、籌資業(yè)務內部會計控制的目標、內部控制要點和設計原則籌資是指企業(yè)根據其生產經營活動的資金需要,通過一定的渠道,采取適當的方式,獲取所需資金的行為。企業(yè)可采取多種籌資方式,籌措其生產經營活動所需資金,如發(fā)行股票(包括普通股和優(yōu)先股)發(fā)行債券(包括長期企業(yè)債券、短期企業(yè)債券和可轉換債券)和各種借款、吸收直接投資、商

2、業(yè)信用、融資租賃等。企業(yè)籌資業(yè)務內部會計控制的目標是:合理確定籌資規(guī)模和籌資結構;合理選擇籌資渠道和籌資方式,降低籌資成本;防范和控制財務風險。企業(yè)設計籌資業(yè)務會計處理程序時,應注意以下內部控制要點:(1)籌資計劃的編制人員與審批人員分離,以便審批人員能獨立衡量其合理性。(2)負責籌資業(yè)務人員與會計記錄人員分離。負責證券出售、發(fā)行的人員,不能同時擔任相關會計工作。(3)負責利息(或股利)計算、會計記錄的人員,應同支付利息(或股利)的人員

3、分離,并盡可能由獨立的金融機構代理支付。(4)企業(yè)籌資時,應編制籌資計劃,并在正式執(zhí)行前,組織或聘請有關人員、專家分析、審核其可行性和合理性。(5)加強有價證券的保管。企業(yè)尚未發(fā)售的有價證券,一般應委托金融機構代管。企業(yè)自行保管時,應將有價證券存入專用的保險箱內,并規(guī)定只有被授權人員才能接觸;打開保險箱時,應有兩位負責保管人員同時在場,并在“登記簿”上記錄開箱時間和原因,保管人員應在其上面共同簽名。無論委托代管或自行保管,都應由與籌資業(yè)

4、務無關的人員定期對證券進行核對(或實地盤點)。(6)加強利息、股利的支付控制。負責利息支付的人員,應根據面值和票面利率計算應付利息;在其他人員復核和負責人審核批準后,才能支付利息。企業(yè)可以將到期的利息額,開出單張支票委托金融機構代為發(fā)放。股利的發(fā)放控制,與利息相類似。(7)加強籌資的會計記錄控制。應按規(guī)定和要求設置相關明細賬戶,加強明細核算;及時記錄籌資業(yè)務的發(fā)生、完成情況,明確有關經辦人員的責任;定期進行有關總賬與其明細賬的核對;分月

5、編制債券溢折價攤銷表等。設計企業(yè)籌資內部控制制度時,應遵循下列五項基本原則:(1)職責分離原則?;I資預算的編制人與審批人適當分離;會計記錄人員同負責收、付款的人員相分離。同時,經辦人員不能接觸會計記錄,并按規(guī)定由獨立的機構代理發(fā)行債券和股票。(2)授權審批原則。通常,由董事會或總會計師授權財務經理負責組織編制籌資計劃,并交由董事會或其他類似權力機構審批。通過適當授權及審批,可以提高籌資活動效率,降低籌資風險,防止由于缺乏授權、審批而出現

6、的一系列舞弊現象。(3)委托收付款項原則。如果采取發(fā)行股票或債券籌集資金且籌資金額大,應按規(guī)定委托獨立的代理機構代為發(fā)行,防止以籌資為名進行不正當的活動或者通過偽造會計記錄掩件。公司的募股申請報告經地方人民政府或中央主管部門審批后,報國務院證券管理委員會審查批準,并報請證券監(jiān)督管理委員會復核。(3)公告招股說明書,制作認股書,簽訂承銷協(xié)議。在募股申請報告批準之后,發(fā)起人應在規(guī)定期限內公告招股說明書,并制作認股書。招股說明書應附有發(fā)起人制

7、定的公司章程、載明發(fā)起人認購的股份數,每股面額和發(fā)行價格,無記名股票的發(fā)行總數,認股人的權利和義務等。確定股票發(fā)行價格時,應綜合考慮當時股票市場價格水平、同行業(yè)上市公司的股票價格水平、股票發(fā)行量、公司的知名度等。公司發(fā)行股票,應委托證券公司或有權承銷證券業(yè)務的其他金融機構承銷,并簽訂承銷協(xié)議。按我國有關規(guī)定,股票發(fā)行必須由證券公司承銷(不允許自銷)。承銷又分為包銷與代銷兩種,其中包銷比代銷的費用較高,但風險較小,因此發(fā)起人應綜合考慮相關

8、因素加以選擇。承銷協(xié)議一式兩份,發(fā)行企業(yè)和承銷商各持一份。(4)招認股份,繳納股款,交割股票。認購者認購股份時,應在認股書上填寫認購股數、金額,認購者住址,并簽名蓋章。認購者一旦填寫了認股書,就承擔了按認股書記載的金額繳納股款的義務。認股人應在規(guī)定的期限內向承銷商(代收股款的銀行)繳納股款,同時交付認股書;承銷商應向繳納股款的認購入出具由公司簽名蓋章的股款繳納收據,并負責向有關部門出具收繳股款的證明。承銷商銷售股票結束后,應將股東交款單

9、和股東名冊送交企業(yè)證券部門(或財會部門等)。企業(yè)財會部門收到交款清單和銀行收賬通知時,經審核后編制收款憑證并登記銀行存款日記賬,并應在規(guī)定的期限內向認股人交付所售出的股票。否則,發(fā)行公司及其代理機構應負違約責任。股款繳足后,企業(yè)應委托具有法定驗資資格的機構驗資,并出具驗資報告。同時,在股東登記簿(股票登記簿)中,應詳細記錄股東姓名、持股份額、股票面值、股票發(fā)行日等;并通過“長期待攤費用開辦費”核算其籌資費用,包括承銷費、審計費、評估費、

10、律師費等。驗資之后,發(fā)起人應在規(guī)定的期限內主持召開由認股人組成的公司創(chuàng)立大會。由公司創(chuàng)立大會通過公司章程、選舉產生董事會和監(jiān)事會,然后由董事會辦理申請公司成立的登記手續(xù)。企業(yè)采用增資發(fā)行新股籌資時,其業(yè)務處理程序和要求的設計內容主要包括:(1)由股東大會(或董事會)作出發(fā)行新股的決議(或決定)。公司應根據其生產經營的資金需要,提出發(fā)行新股計劃,并提交股東大會討論通過(但是,在授權限額內發(fā)行新股可以由董事會研究決定)。股東大會作出發(fā)行新股

11、的決議內容包括:新股的種類和數量、向原有股東發(fā)行新股的種類和數量、新股發(fā)行價格、新股發(fā)行的起訖日期等。公司可以根據其歷年市盈率、每股凈資產、行業(yè)前景、公司在同行業(yè)中的地位、證券市場供求狀況和股價水平等,確定作價方案。在具體作價方案上,可以按時價或面額發(fā)行,也可以根據情況按時價與面額的中間價發(fā)行。(2)提出發(fā)行新股的申請。根據《公司法》規(guī)定,新股發(fā)行必須具備以下條件:①前一次發(fā)行的股份已募足,并間隔一年以上。②公司在最近3年內連續(xù)盈利,并

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