會計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

1、公針副你財(cái)務(wù)公針副稱與財(cái)務(wù)糧告自稱李明君一、會計(jì)目標(biāo)對于會計(jì)目標(biāo)，吳水澎在《會計(jì)理論》一書中認(rèn)為對于會計(jì)目標(biāo)的涵義，即作為對會計(jì)實(shí)踐行為結(jié)果的一種預(yù)期，以及會計(jì)目標(biāo)在會計(jì)理論研究中具有的重要地位，理論界并不存在重大分歧“。會計(jì)目標(biāo)是在一定的會計(jì)環(huán)境中，人們對會計(jì)行為達(dá)到的境地或結(jié)果的一種期望，是人們在對會計(jì)本質(zhì)認(rèn)識的基礎(chǔ)上，以主觀要求的形式提出來的、客觀存在的范疇，具有主觀見之于客觀的特征。從1921年美國會計(jì)學(xué)者辛普森在著作中使用會計(jì)

2、目標(biāo)的概念開始，美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)、美國會計(jì)原則委員會(APB)、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)、美國會計(jì)學(xué)會(AAA)、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(1)等會計(jì)機(jī)構(gòu)、團(tuán)體，都對會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了深入系統(tǒng)地研究，形成了相應(yīng)的會計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)。但主流的觀點(diǎn)仍然主要是受托責(zé)任觀與決策有用觀。受托責(zé)任觀的前提是所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離而形成的資源委托一一受托關(guān)系如果資源不實(shí)行兩權(quán)分離，而是兩權(quán)集于一身，是不可能產(chǎn)生受托責(zé)任的概念。換言之，直接從

3、事經(jīng)營活動的所有者除了對他自己，他不需要向任何人解釋與說明其經(jīng)營情況“。財(cái)務(wù)會計(jì)就是在受托人接受委托后，按照公認(rèn)會計(jì)原則的要求，對受托責(zé)任的完成情況進(jìn)行認(rèn)定和計(jì)量，并定期編制各種受托財(cái)務(wù)責(zé)任報(bào)告，為委托人考察受托人財(cái)務(wù)責(zé)任的完成過程和結(jié)果提供信息。委托人利用這些信息，可以對受托人的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行判斷，以決定是解除受托人的受托責(zé)任還是繼續(xù)履行委托一一受托契約。因此在受托責(zé)任觀下，以提供歷史的、客觀的會計(jì)信息為主，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的客觀性

4、和可驗(yàn)證性。決策有用觀以美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)發(fā)布的財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告為標(biāo)志，目前已經(jīng)成為研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主流觀點(diǎn)。在美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)1978年正式發(fā)布的財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第1輯《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中，將財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)界定為六個(gè)方面，指出“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息?！坝捎谑芡胸?zé)任觀難以合理解釋所有者和經(jīng)營者合一企業(yè)的會計(jì)目標(biāo)，也難以解

5、釋公司通過證券市場籌集資金企業(yè)的會計(jì)目標(biāo)，而信息使用者的異質(zhì)性帶來了所需要會計(jì)信息的異質(zhì)，決策有用的會計(jì)目標(biāo)難以涵蓋不同會計(jì)信息使用者的不同會計(jì)信息需求，有學(xué)者提出了會計(jì)目標(biāo)的雙目標(biāo)觀，講究12二者的融合與統(tǒng)→融合理論反映了決策有用學(xué)派和經(jīng)營責(zé)任學(xué)派會計(jì)思想的內(nèi)在統(tǒng)一，奠定了現(xiàn)代會計(jì)的理論基礎(chǔ)，支撐著會計(jì)的理論和實(shí)務(wù)“。英國ASB在其“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告“中，將“受托責(zé)任觀“和“決策有用觀“融合性地表述，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“向一個(gè)廣泛范

6、圍內(nèi)的使用者提供關(guān)于一個(gè)報(bào)告主體財(cái)務(wù)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的信息，以利于他們評價(jià)該主體管理當(dāng)局履行受托責(zé)任情況并進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策飛我國2∞6年頌布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則就采用了這個(gè)觀點(diǎn)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第四條指出“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾

7、等?！岸?、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告是在財(cái)務(wù)報(bào)表的演進(jìn)中逐漸形成的。15世紀(jì)復(fù)式記賬法的問世，出現(xiàn)了試算表。16世紀(jì)下半葉，為驗(yàn)證總賬結(jié)轉(zhuǎn)正確性為目的余額賬戶演變成早期的資產(chǎn)負(fù)債表。19世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命的興起，出現(xiàn)了大量所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的公司制企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營者的有效監(jiān)督，1844年，英國的股份公司注冊法要求公司向股東公布經(jīng)過審查的資產(chǎn)負(fù)債表。1856年，英國的公司法規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式，形成了現(xiàn)代意義上的資產(chǎn)負(fù)債表。在19世紀(jì)，人

8、們公認(rèn)股利的支付不能超過企業(yè)累積的利潤，因此，正確計(jì)算可向股東分配的年度收益成為會計(jì)的主要任務(wù)之一。20世紀(jì)30年代早期，產(chǎn)生了新的收入確認(rèn)、費(fèi)用配比和收益計(jì)量方法，改變了以前通過年終盤存資產(chǎn)以年末與年初差額確定收益的做法，使得會計(jì)確認(rèn)計(jì)量的重心由資產(chǎn)計(jì)價(jià)向收益計(jì)量轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)也由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向利潤表，并被認(rèn)為是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表。1929年美國股市的大崩潰與19ω1970年的持續(xù)通貨膨脹，使用者產(chǎn)生了對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動原因及

9、其相關(guān)影響的更全面報(bào)告的需求。1963年，美國會計(jì)原則委員會(APB)發(fā)表第3號意見書，建議企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的同時(shí)，編制資金流量表。1971年，APB又發(fā)表第19號意見書，指出財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，概括反映損益表編報(bào)期間的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動情況的資金表也需要編報(bào)，該資金表命名為“財(cái)務(wù)狀況變動表“。從此，財(cái)務(wù)狀況變動表就成為一種強(qiáng)制性的正式對外財(cái)務(wù)報(bào)表。1978年美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)在發(fā)表的SFACNo

10、.1企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中明確提出財(cái)務(wù)報(bào)告的編制不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括其他傳輸信息的手段，其內(nèi)容直接地或間接地與會計(jì)系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)?！爸链?，財(cái)務(wù)信息的傳輸方式由財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展為財(cái)務(wù)報(bào)告。我國2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。“從以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，到以利潤表為中心，至最后

11、的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，財(cái)務(wù)報(bào)表的種類與內(nèi)容不盡相同。這種變化反映了在不同時(shí)期、不同會計(jì)環(huán)境下，使用者對會計(jì)信息內(nèi)容需求的變化，另一方面也反映了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是關(guān)于具體提供什么樣的信息以及如何提供的問題，具體表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容上，具有階段性的特征?；趯ω?cái)務(wù)報(bào)告及其在財(cái)務(wù)會計(jì)中地位的認(rèn)識，可以認(rèn)為現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息。但是，如何具體提供、采取何種方式、提供的要求等

12、，則受制于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，受制于特定會計(jì)環(huán)境。三、會計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的關(guān)系(一)會計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)。會計(jì)產(chǎn)生于社會經(jīng)濟(jì)活動管理的需要，并隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展。伴隨著會計(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)的內(nèi)容、方法、職能等不斷擴(kuò)展，會計(jì)不僅包含會計(jì)核算，而且包括會計(jì)預(yù)測、會計(jì)決策、會計(jì)控制、會計(jì)分析和會計(jì)考核等一系列會計(jì)管理過程，現(xiàn)代會計(jì)分支為管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)。管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)存在著千絲萬縷的聯(lián)系，但二者在職能、方法、信息

13、使用者等方面卻有著明顯差別。管理會計(jì)是在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價(jià)值表現(xiàn)為對象，通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價(jià)等職能，其本質(zhì)既是一種側(cè)重于在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中直接發(fā)揮作用的會計(jì)，又是企業(yè)管理的重要組成部分。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)不等同于會計(jì)整體會計(jì)應(yīng)該是包括財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)在內(nèi)的會計(jì)，有關(guān)會計(jì)理論與方法的認(rèn)識也應(yīng)當(dāng)

14、包含著兩種會計(jì)。由于傳統(tǒng)觀念的影響，人們自覺不自覺地把財(cái)務(wù)會計(jì)當(dāng)做會計(jì)的整體來處理是很不妥當(dāng)?shù)?，犯了以偏蓋全的錯誤“。相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)也不能涵蓋管理會計(jì)目標(biāo)。1970年開始，西方在會計(jì)目標(biāo)研究上加強(qiáng)了管理會計(jì)目標(biāo)的研究，1972年美國會計(jì)學(xué)會提出了管理會計(jì)的四項(xiàng)目標(biāo):計(jì)劃的目標(biāo)、組織的目標(biāo)、控制的目標(biāo)、報(bào)告的目標(biāo)。我國學(xué)者則從會計(jì)目標(biāo)的層次性角度進(jìn)行研究，提出會計(jì)總目標(biāo)(或基本)與具體目標(biāo)，認(rèn)為會計(jì)總目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益會計(jì)與經(jīng)濟(jì)效果有

15、著天然的血緣關(guān)系，以取得最大經(jīng)濟(jì)效果為會計(jì)管理的目的理論上完全說得通企業(yè)要以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，把提高經(jīng)濟(jì)效益作為企業(yè)的目的，作為企業(yè)一個(gè)職能部門的財(cái)務(wù)會計(jì)部門，同樣也要以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，把提高經(jīng)濟(jì)效益作為會計(jì)工作的基本目標(biāo)，會計(jì)的基本目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益“。這種會計(jì)總目標(biāo)的提法實(shí)質(zhì)上就是整體會計(jì)目標(biāo)，涵蓋了財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與管理會計(jì)目標(biāo)。而財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)則是會計(jì)總目標(biāo)下的分目標(biāo)，是會計(jì)具體目標(biāo)之一。(二)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。無論是

16、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)，還是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(I)，其對會計(jì)目標(biāo)表述時(shí)，都不區(qū)分財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，二者加以同等對待。如美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)在1978年發(fā)布的財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告就直接以“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)“為公告名，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(I)在1989年7月發(fā)布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中對會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行表述時(shí)，使用“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)“字樣，英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會(ASB)則是在其發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

17、特征》中對會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行表述，直接使用“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)我國2∞6年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中也是使用“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)“進(jìn)行表述。財(cái)務(wù)會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，通過其特殊的方法和程序生成以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體的通用會計(jì)信息，財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會計(jì)的最終產(chǎn)品。但是，編制財(cái)務(wù)報(bào)告不是財(cái)務(wù)會計(jì)工作的惟一目的，它并不能代表財(cái)務(wù)會計(jì)的全部。財(cái)務(wù)報(bào)告只是提供某一時(shí)點(diǎn)信息使用者所需要的通用信息，但是企業(yè)經(jīng)營是一個(gè)連續(xù)不斷的過程，不僅需要特定報(bào)告時(shí)點(diǎn)上的信息，而且

18、更重要的是需要日常信息，在日常經(jīng)營活動中需要會計(jì)提供一種連續(xù)的、有價(jià)值的信息以作出經(jīng)濟(jì)決策，而財(cái)務(wù)報(bào)告顯然不能滿足這個(gè)要求，受到財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供信息的特性和報(bào)告手段局限性的影響。不同時(shí)期、不同會計(jì)環(huán)境，會計(jì)信息使用者決策所需的會計(jì)信息不同，要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息內(nèi)容不一樣。因此，向會計(jì)信息使用者提供決策有用的會計(jì)信息的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，是一個(gè)原則性的導(dǎo)向，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)在特定時(shí)期、特定環(huán)境下的具體化，明確了具體提供什么信息、以什

19、么形式提供。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)作為導(dǎo)向性目標(biāo)，具有相對穩(wěn)定性，而財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)形式之一，會隨著會計(jì)環(huán)境的變遷，隨著會計(jì)信息使用者的變化及其對會計(jì)信息需要的變化而改變。因此，不能用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)代替財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，更不能作為會計(jì)目標(biāo)。會計(jì)目標(biāo)屬于第一層次目標(biāo)，具有總目標(biāo)的特征。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)為第二層次，具有分目標(biāo)或具體目標(biāo)的特征。而財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)則為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的具體化，是在特定時(shí)期、特定環(huán)境下為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的階段性目標(biāo)，將隨特定