入世后稅收政策的調(diào)整

1、一、主動(dòng)修改與踟規(guī)則和我國(guó)入世承諾不符的稅收政策判斷需要主動(dòng)修改的稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩項(xiàng)：一是明顯不符合Ⅵ叩O規(guī)則和我國(guó)政府對(duì)外承諾要求，并且沒(méi)有相應(yīng)的例外條款可以引用：二是不符合我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的根本要求。1按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)一些含有無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)品，進(jìn)口時(shí)按總價(jià)征收了一道增值稅，進(jìn)人國(guó)內(nèi)后，對(duì)其中的無(wú)形資產(chǎn)再征收一道營(yíng)業(yè)稅。而同樣的產(chǎn)品，在國(guó)內(nèi)則一般按照混合銷(xiāo)售只征收一道增值稅或營(yíng)業(yè)稅。由于其不符wTo國(guó)民待遇原則，2

2、000年11月已發(fā)文明確對(duì)進(jìn)口含有無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)品只征收增值稅。2按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)以出口交付產(chǎn)品方式支付購(gòu)買(mǎi)技術(shù)所需本息和租賃費(fèi)的，免征預(yù)提所得稅。此項(xiàng)政策由于構(gòu)成禁止性出口補(bǔ)貼，已于2001年9月發(fā)文明確廢止。3按照目前的進(jìn)口產(chǎn)品稅收目錄，對(duì)某些進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅稅率或?qū)嶋H稅負(fù)高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的同類(lèi)或同種產(chǎn)品。這明顯不符合國(guó)民待遇原則，需要調(diào)整。4按照外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外商投資的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依法減免稅的期滿之后

3、，如果當(dāng)年出L]產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但負(fù)擔(dān)率不低于10％。外國(guó)投資者再投資興辦產(chǎn)品出口企業(yè)的，100％退還所得稅油于其構(gòu)成了禁止性出口補(bǔ)貼，有待解決。5對(duì)企業(yè)出口商品貼息免征企業(yè)所得稅構(gòu)成出口補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)廢止。二、被動(dòng)修改有關(guān)的稅收政策1對(duì)特定產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。比如對(duì)國(guó)內(nèi)特定廠家生產(chǎn)的數(shù)控機(jī)囝經(jīng)濟(jì)論壇200224口商彥敏床、鑄鍛件、模具產(chǎn)品等實(shí)行的增值稅先征后退，對(duì)

4、國(guó)內(nèi)列名的保險(xiǎn)公司一年期返還性保險(xiǎn)收入免征營(yíng)業(yè)稅等等。這既可能構(gòu)成可訴補(bǔ)貼，也可能被攻擊為違反國(guó)民待遇原則。2內(nèi)外資企業(yè)間不同的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如僅內(nèi)資適用，而外資不適用的對(duì)國(guó)有農(nóng)口企業(yè)、遠(yuǎn)洋漁業(yè)等的所得稅優(yōu)惠，對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)免怔年所得稅等等。這可能不符合國(guó)民待遇原則。3對(duì)新疆產(chǎn)棉花和特定企業(yè)的國(guó)產(chǎn)鋼材實(shí)行的“以產(chǎn)頂進(jìn)”政第。有些成員國(guó)認(rèn)為此項(xiàng)政策構(gòu)成了進(jìn)口替代補(bǔ)貼。4根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，凡投資符合

5、國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免可能構(gòu)成進(jìn)口替代補(bǔ)貼。5在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特殊區(qū)域?qū)嵭械牟粚俜擅鞔_規(guī)定的增值稅、所得稅等優(yōu)惠政策，不符合耵。O協(xié)議和我國(guó)承諾的統(tǒng)一性要求。三、適當(dāng)完善現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)I為促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資奉結(jié)構(gòu)的調(diào)整提高民族產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，應(yīng)采取有針對(duì)性的稅收對(duì)策。①將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，以降低國(guó)內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)成本。②對(duì)涉及安全、衛(wèi)生、

6、環(huán)保的產(chǎn)品，可以按照產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、衛(wèi)生檢疫標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行有差別的進(jìn)口稅收政策，特別是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品和礦產(chǎn)品。③對(duì)具有國(guó)際比較優(yōu)勢(shì)的國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)，如輕工、紡織等，實(shí)行以加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式為主的稅收優(yōu)惠政策。③對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，對(duì)進(jìn)入出口加工區(qū)的出口產(chǎn)品投入品進(jìn)行退稅，逐步對(duì)進(jìn)入保稅區(qū)的出口產(chǎn)品投人品實(shí)行退稅，以增強(qiáng)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。⑤加快推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，規(guī)范農(nóng)村稅費(fèi)征收，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)農(nóng)民改善生產(chǎn)品種，提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量，保護(hù)

7、國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)安全，2為減輕人世對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形成的負(fù)面影響，需要調(diào)整如下稅收政簧。①逐步統(tǒng)一內(nèi)外稅制，公平內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)外開(kāi)放的前提首先是對(duì)內(nèi)要開(kāi)放。目前我國(guó)稅制總體上對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠垂大于內(nèi)資企業(yè)，必須盡快改變這一現(xiàn)狀。⑦對(duì)大排氣量的轎車(chē)、部分汽車(chē)配件、混合型卷煙、影碟等國(guó)內(nèi)供應(yīng)能力不足的部分非生活必需品，實(shí)行較高的消費(fèi)稅稅率，反之則實(shí)行較低的稅率。③開(kāi)征遺產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅，改革個(gè)人所得稅制度。3在靈活運(yùn)用wlo規(guī)則的前提下，根

8、據(jù)國(guó)家新的產(chǎn)業(yè)政策的要求，進(jìn)一步完善、充實(shí)有關(guān)的稅收政策。4為適應(yīng)人世后新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，防【E稅收流失，需要完善如下稅收政簟。要適應(yīng)壘球經(jīng)濟(jì)一體化的要求完善有關(guān)跨國(guó)公司的稅收政策對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國(guó)際資本流動(dòng)、稅收抵免的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步研究，正確把握鼓勵(lì)跨國(guó)公司直接投資和防止國(guó)際避稅的尺度。完善國(guó)際服務(wù)貿(mào)易的稅收政策，包括金融機(jī)構(gòu)國(guó)際間業(yè)務(wù)、跨國(guó)證券投資、電信的跨國(guó)服務(wù)、咨詢(xún)業(yè)的勞務(wù)發(fā)生地認(rèn)定等等。制定有關(guān)電子商務(wù)的稅收對(duì)策，防止這種新型貿(mào)易

9、方式造成的稅收流失。5wT0建立了復(fù)雜的規(guī)則集合體，我國(guó)在遵循和利用wTO規(guī)則的過(guò)程中，必然會(huì)受到wT0規(guī)則的影。向，稅務(wù)管理同樣應(yīng)當(dāng)在方式、觀念、手段和內(nèi)容上予以調(diào)整，盡陜適應(yīng)我國(guó)人世后的新形勢(shì)。(作者單位：河北稅務(wù)學(xué)校)萬(wàn)方數(shù)據(jù)一、主動(dòng)修改與踟規(guī)則和我國(guó)入世承諾不符的稅收政策判斷需要主動(dòng)修改的稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩項(xiàng)：一是明顯不符合Ⅵ叩O規(guī)則和我國(guó)政府對(duì)外承諾要求，并且沒(méi)有相應(yīng)的例外條款可以引用：二是不符合我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體

10、制的根本要求。1按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)一些含有無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)品，進(jìn)口時(shí)按總價(jià)征收了一道增值稅，進(jìn)人國(guó)內(nèi)后，對(duì)其中的無(wú)形資產(chǎn)再征收一道營(yíng)業(yè)稅。而同樣的產(chǎn)品，在國(guó)內(nèi)則一般按照混合銷(xiāo)售只征收一道增值稅或營(yíng)業(yè)稅。由于其不符wTo國(guó)民待遇原則，2000年11月已發(fā)文明確對(duì)進(jìn)口含有無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)品只征收增值稅。2按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)以出口交付產(chǎn)品方式支付購(gòu)買(mǎi)技術(shù)所需本息和租賃費(fèi)的，免征預(yù)提所得稅。此項(xiàng)政策由于構(gòu)成禁止性出口補(bǔ)貼，已于2001年9月發(fā)文明確

11、廢止。3按照目前的進(jìn)口產(chǎn)品稅收目錄，對(duì)某些進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅稅率或?qū)嶋H稅負(fù)高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的同類(lèi)或同種產(chǎn)品。這明顯不符合國(guó)民待遇原則，需要調(diào)整。4按照外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外商投資的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依法減免稅的期滿之后，如果當(dāng)年出L]產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但負(fù)擔(dān)率不低于10％。外國(guó)投資者再投資興辦產(chǎn)品出口企業(yè)的，100％退還所得稅油于其構(gòu)成了禁止性出口補(bǔ)貼，有待

12、解決。5對(duì)企業(yè)出口商品貼息免征企業(yè)所得稅構(gòu)成出口補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)廢止。二、被動(dòng)修改有關(guān)的稅收政策1對(duì)特定產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。比如對(duì)國(guó)內(nèi)特定廠家生產(chǎn)的數(shù)控機(jī)囝經(jīng)濟(jì)論壇200224口商彥敏床、鑄鍛件、模具產(chǎn)品等實(shí)行的增值稅先征后退，對(duì)國(guó)內(nèi)列名的保險(xiǎn)公司一年期返還性保險(xiǎn)收入免征營(yíng)業(yè)稅等等。這既可能構(gòu)成可訴補(bǔ)貼，也可能被攻擊為違反國(guó)民待遇原則。2內(nèi)外資企業(yè)間不同的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如僅內(nèi)資適用，而外資不適用的對(duì)國(guó)有農(nóng)口企業(yè)、遠(yuǎn)洋漁業(yè)等的所

13、得稅優(yōu)惠，對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)免怔年所得稅等等。這可能不符合國(guó)民待遇原則。3對(duì)新疆產(chǎn)棉花和特定企業(yè)的國(guó)產(chǎn)鋼材實(shí)行的“以產(chǎn)頂進(jìn)”政第。有些成員國(guó)認(rèn)為此項(xiàng)政策構(gòu)成了進(jìn)口替代補(bǔ)貼。4根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，凡投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免可能構(gòu)成進(jìn)口替代補(bǔ)貼。5在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特殊區(qū)域?qū)嵭械牟粚俜擅鞔_規(guī)定的增值稅、所得稅等優(yōu)惠政策，

14、不符合耵。O協(xié)議和我國(guó)承諾的統(tǒng)一性要求。三、適當(dāng)完善現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)I為促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資奉結(jié)構(gòu)的調(diào)整提高民族產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，應(yīng)采取有針對(duì)性的稅收對(duì)策。①將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，以降低國(guó)內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)成本。②對(duì)涉及安全、衛(wèi)生、環(huán)保的產(chǎn)品，可以按照產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、衛(wèi)生檢疫標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行有差別的進(jìn)口稅收政策，特別是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品和礦產(chǎn)品。③對(duì)具有國(guó)際比較優(yōu)勢(shì)的國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)，如輕工、紡織等，實(shí)行以加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式為主的稅收優(yōu)惠政策。③對(duì)

15、出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，對(duì)進(jìn)入出口加工區(qū)的出口產(chǎn)品投入品進(jìn)行退稅，逐步對(duì)進(jìn)入保稅區(qū)的出口產(chǎn)品投人品實(shí)行退稅，以增強(qiáng)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。⑤加快推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，規(guī)范農(nóng)村稅費(fèi)征收，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)農(nóng)民改善生產(chǎn)品種，提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量，保護(hù)國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)安全，2為減輕人世對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形成的負(fù)面影響，需要調(diào)整如下稅收政簧。①逐步統(tǒng)一內(nèi)外稅制，公平內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)外開(kāi)放的前提首先是對(duì)內(nèi)要開(kāi)放。目前我國(guó)稅制總體上對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠垂大于內(nèi)資企業(yè)，必

16、須盡快改變這一現(xiàn)狀。⑦對(duì)大排氣量的轎車(chē)、部分汽車(chē)配件、混合型卷煙、影碟等國(guó)內(nèi)供應(yīng)能力不足的部分非生活必需品，實(shí)行較高的消費(fèi)稅稅率，反之則實(shí)行較低的稅率。③開(kāi)征遺產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅，改革個(gè)人所得稅制度。3在靈活運(yùn)用wlo規(guī)則的前提下，根據(jù)國(guó)家新的產(chǎn)業(yè)政策的要求，進(jìn)一步完善、充實(shí)有關(guān)的稅收政策。4為適應(yīng)人世后新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，防【E稅收流失，需要完善如下稅收政簟。要適應(yīng)壘球經(jīng)濟(jì)一體化的要求完善有關(guān)跨國(guó)公司的稅收政策對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國(guó)際資本流動(dòng)、稅收抵

17、免的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步研究，正確把握鼓勵(lì)跨國(guó)公司直接投資和防止國(guó)際避稅的尺度。完善國(guó)際服務(wù)貿(mào)易的稅收政策，包括金融機(jī)構(gòu)國(guó)際間業(yè)務(wù)、跨國(guó)證券投資、電信的跨國(guó)服務(wù)、咨詢(xún)業(yè)的勞務(wù)發(fā)生地認(rèn)定等等。制定有關(guān)電子商務(wù)的稅收對(duì)策，防止這種新型貿(mào)易方式造成的稅收流失。5wT0建立了復(fù)雜的規(guī)則集合體，我國(guó)在遵循和利用wTO規(guī)則的過(guò)程中，必然會(huì)受到wT0規(guī)則的影。向，稅務(wù)管理同樣應(yīng)當(dāng)在方式、觀念、手段和內(nèi)容上予以調(diào)整，盡陜適應(yīng)我國(guó)人世后的新形勢(shì)。(作者單位