醫(yī)院無形資產的管理及會計實務探討

1、醫(yī)院無形資產的管理及會計實務探討1998年，財政部衛(wèi)生部聯(lián)合制定的第36條對醫(yī)院無形資產管理有如下之規(guī)定：“無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權利的資產。包括專利權，著作權版權，土地使用權非專利技術商譽及其他財產權利等。購入的無形資產，按照實際支付的價款計價；自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費聘請律師費等支出計價，在開發(fā)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費用計入管理費用；接受捐贈的無形資產，按捐贈方提供的資料或同類

2、無形資產估價計價；商譽除合作外不得作價入賬。無形資產從開始使用之日起，在規(guī)定的有效使用期內平均攤入管理費■陽作松PRAC：TICEDISCUSSIONI實務探討用。沒有規(guī)定的按照不少于10年的期限攤銷。轉讓無形資產應按有關規(guī)定進行資產評估，取得的收入，除國家另有規(guī)定的外，計入其他收入。醫(yī)院轉讓無形資產的成本(攤余價值)，應計入其他支出。”因此，醫(yī)院應加強無形資產管理，對可確認計量的無形資產進行準確的會計核算，如實反映無形資產的價值。一無

3、形資產的管理無形資產應視同有形資產，由醫(yī)院資產管理部門統(tǒng)一管理，完善無形資產管理制度。在發(fā)生增加無形資產的經(jīng)濟業(yè)務時醫(yī)院資產管理部門要辦理無形資產入庫驗收單，會計人員憑入庫驗收單和有關原始憑據(jù)設置一級明細賬。資產管理部門要按類別設置二級明細賬。財務科在年終處理無形資產攤銷時要與資產管理部門同時進行賬務處理。無形資產應在一定期限內進行平均攤銷本科目期末借方余額，反映醫(yī)院已入賬但尚未攤銷的無形資產的攤余價值。二、無形資產的入賬價值1購入的無

4、形資產，按實際支付的價款作為實際成本入賬。2投資者投入的無形資產按投資各方協(xié)商確定的價值入賬。3接受捐贈的無形資產，捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上金額加上應支付的相關稅費入賬。捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，醫(yī)院資產管理部門和財務科應按訴訟時效保護問題。一般民事訴訟訴訟時效是兩年，超過兩年的訴訟，法院不予保護為了避免這種風險，應該定期和客戶對賬，對賬齡接近兩年的應收賬款應讓客戶確認債務關系或者去法院提起訴訟中斷訴訟時效。財務部門預警機制。財

5、務部門應定期做賬齡分析表，對逾期賬齡的客戶根據(jù)逾期時間長短和欠款金額大小作系統(tǒng)分析，反饋數(shù)據(jù)給信用管理部門和銷售部門，信用管理部門據(jù)此重新修訂信用評估表重新評定客戶資信等級；銷售部門針對不同客戶制定不同收款計劃，及時催款；對于逾期特別長金額特別大的應收賬款財務部門可以第一時間向公司高級管理層匯報(如總經(jīng)理和董事會)。(四)信息與溝通信用管理部門應及時搜集修正客戶資料，對客戶資信狀況實行動態(tài)管理；財務部應及時登記應收賬款的變動，定期對賬，

6、定期做應收賬款的賬齡分析表；銷售部門應及時登記應收賬款臺賬，定期和客戶對賬。信用部門應將客戶重大資信變動情況告知財務部，財務部核對應收款后應告知銷售部催討貨款i財務部門應將賬齡分析報表反饋給信用部門和銷售部門，信用部門和銷售部門據(jù)此重點關注賬齡過賬、金額較大的客戶；定期召開銷售人員業(yè)務能力交流會議或定項培訓提高銷售人員的業(yè)務能力。(五)監(jiān)控監(jiān)控可以確保應收賬款內部控制的有效運作。通過內部審計提高應收賬款內部控制的效率，如果企業(yè)有健全的內

7、部審計部門，可以由內部審計部門負責對整個公司應收賬款內部控制各環(huán)節(jié)進行審計：如果企業(yè)沒有內部審計部門，可在公司其他部門隨機抽取有相關經(jīng)驗的工作人員，在董事會授權下對應收賬款內部控制各環(huán)節(jié)進行審計；如有必要可聘請社會中介機構審計：詳細記錄審計程序及結果，并向董事會上報審計結果，董事會根據(jù)審計結果重新評估公司應收賬款內部控制制度，并加以修正，滿足企業(yè)應收賬款風險管理要求。回(作者單位：亨通集團有限公司)網(wǎng)上瀏覽，請登錄中國總會計師網(wǎng)(wwc

8、cfoCOrncn)201012總第89期13萬方數(shù)據(jù)PRACTICEDISCUSSIONI實務探討醫(yī)院無形資產的管理及會計實務探討陽作松1998竿，財政部.衛(wèi)生部聯(lián)合制用，沒有規(guī)定的拙照不少于10年的期限定的〈醫(yī)院財務制度〉第36條對醫(yī)院無攤銷。轉讓無形資產應按有關規(guī)定進行資形資產管理有如下之規(guī)定無形資產產評估，取得的收入，除國家另有規(guī)定的在指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供外，計入其他收入.醫(yī)院轉讓無形資產的某種權利的資產.包括專利權

9、.著作戚本(攤余價值)，應計入其他支出權.版權.土地使用權.非專利技術.因此，醫(yī)院應加強無形資產管理，對可商譽及其他財產權利等.購入的無形資確認計量的光形資產進行準確的會計核產，按照實際支付的價款計價自行開算，如實反映無形資產的價值.發(fā)并依法申請取得的無形資產，報依法取得時發(fā)生的注冊費.聘請律師費等支…、無形資產的管理出計價，在開發(fā)過程中發(fā)生的研究開發(fā)無形資產應視間有形資產，由醫(yī)院費用，計入管理費用接受捐贈的無形資產管理部門統(tǒng)一管理，完

10、薔無形資產資產，按捐贈方提供的資料或間類無形管理制度.在發(fā)生增加無形資產的經(jīng)濟資產估價計價商譽除合作外，不得作業(yè)務時，醫(yī)院資產管理部門要辦理無形價入賬。無形資產從開始使用主日起，資產入庫驗收單，會計人員憑入庫驗收在規(guī)定的有效使用期內平均攤入管理費2貌和有關原始憑據(jù)設置四……級明細賬.資訴訟時效保護問題，一般民事訴訟(四)惱息與溝通訴訟時效是兩年，超過兩年的訴訟，法信用管理部門應及時搜集.修jE院不予保護，為了雕免這種風險，應該客戶資桐，

11、對客戶資倩狀況實行動態(tài)定期和客戶對賬，對賬齡接近兩年的應管理財務部應及時登記應收賬款的變收賬款應讓草草戶確認債務關系或者去法動，定期對脹，定期做應收賬款的賬齡院提起訴訟中斷訴訟時效.分析表銷售部門應及時贛記應收賬款財務部門預警機制.財務部門應臺賬，定期和窯戶對賬.定期做賬齡分析表，對逾期賬齡的密信用部門應將窯戶i最大資信變動戶根據(jù)逾期時間長姆和欠款金額大小情況告知財務部，財務部核對應收款后作系統(tǒng)分析，反饋數(shù)據(jù)給借用管理部應告知銷售部催討

12、貨款財務部門應將門和銷售部門，借用管理部門據(jù)此重賬齡分析報表反饋給借用部門和銷售部新修訂借用評估載，最新評定客戶資門，借用部門和銷售部門據(jù)此建點關注倍等級銷售部門針對不同客戶制定賬齡過脹、金額較大的客戶定期召開不同收款計劃，及時催款對于逾期銷售人員業(yè)務能力交流會議就應項培訓特別長金額特別大的應收賬款，財務提高銷售人員的業(yè)務能力，部門可以第一時間向公司高級管理層(五)監(jiān)控匯報(如總經(jīng)理和董事會)?監(jiān)控可以確保應收賬款內部撞產管理部門要按類

13、別設置工級明細賬.財務料在年終處理無形資產攤銷時要與資產管理部門同時進行賬務處理.無形資產應在一定期限內進行平均攤銷，本料自期末借jJ余額，反映醫(yī)院巴入賬但尚未攤銷的無形資產的攤余價值.二、無形資產的入賬價值1購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本入賬.2.投資者投入的無形資產按投資各方協(xié)商確定的價值入賬。3接受捐贈的無形資產，捐贈方提供了有關憑掘的，按憑據(jù)上金額加上應支付的櫚關稅費入脹.捐贈為沒有據(jù)供有關憑據(jù)的，醫(yī)院資產管理部門

14、和財務科應按制的有效遺作.J愚過內部審計提高應收賬款內部控制的效率，如果企業(yè)有健金的內部審計部門，可以自內部審計部門負費對黯個公司且在收賬歉內部控制各環(huán)節(jié)進行審計:如果企業(yè)沒有內部審計部門，可在公司真他部門隨機抽取有相關經(jīng)驗的工作人員，在董事會授權不對應收賬款內部控制各環(huán)節(jié)進行審計如有必要可聘請社會中介機構審計詳細記錄審計程序及結果，并向董事會上報審計結果，麓事會根據(jù)審計結果重新評估公司應收賬款內部控制制度，并加以修正，滿足企業(yè)應收脹款

15、風險管理要求。因(作者單位:亨通集團有限公司)網(wǎng)上瀏覽，請贅錄中國總會計師網(wǎng)(www.CcfO.)201012總第89剿131實務探討IPRAcTICEDISCUSSIION該類無形資產的市場價格進行估價，按估價金額加上應支付的相關稅費入賬。4自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產按依法取得時發(fā)生的注冊費聘請律師費等費用作為無形資產價值入賬。在研發(fā)過程中發(fā)生的材料費用開發(fā)人員的工資福利費開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費用等直接計入管理費用。

16、在該項無形資產取得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入當期管理費用的研發(fā)費用計入無形資產。無形資產在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時直接計入當期管理費用。5醫(yī)院購入或以支付土地出讓金方式取得土地使用權，在尚未開發(fā)或建造項目前，應作為無形資產核算并按規(guī)定期限分期攤銷。當利用土地建造某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。醫(yī)院通過行政劃撥方式無償取得土地使用權，不能將其作為無形資產核算，在將土地使用權有償處置時。按規(guī)定補交的

17、土地出讓價款應予以資本化，作為無形資產入賬。三無形資產的攤銷財政部衛(wèi)生部聯(lián)合制定的(醫(yī)院財務制度規(guī)定無形資產的攤銷計入管理費用。筆者認為，醫(yī)院無形資產的攤銷應根據(jù)該項無形資產受益部門的不同而分別計入醫(yī)療支出，藥品支出或管理費用，這樣更能體現(xiàn)醫(yī)院實行分醫(yī)療成本核算和藥品成本核算的原則。第19條規(guī)定：。醫(yī)院實行成本核算，包括醫(yī)療成本核算和藥品成本核算。成本費用分為直接費用和間接費用。(1)直接費用，即醫(yī)院在開展業(yè)務活動中可以直接計入醫(yī)療支出

18、或藥品支出的費用。包括醫(yī)療科室和藥品部門開支的基本工資補助工資，其他工資職工福利費社會保障費公務費業(yè)務費、衛(wèi)生材料費藥品費修繕費、購置費和其他費用。輔助科室中能明確為醫(yī)療或藥品服務的科室或班組的費用支出如一般醫(yī)院的營養(yǎng)食堂洗衣房等的支出，基本上是為醫(yī)療業(yè)務服務的，可直接計入醫(yī)132中國總會計師月刊療支出。提取修購基金應按固定資產使用部門分別計入醫(yī)療支出、藥品支出。(2)間接費用，即不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費用。包括醫(yī)院行政管

19、理部門和后勤部門發(fā)生的各項支出，以及職工教育費咨詢訴訟費壞賬準備科研費、報刊雜志費租賃費無形資產攤銷利息支出銀行手續(xù)費匯兌損益等。間接費用按醫(yī)療科室和藥品部門的人員比例進行分攤，并按支出明細項目逐項進行分配?！碑斣略黾拥臒o形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產當月不再攤銷。攤銷期限為該項無形資產的預計使用年限，如果該項無形資產合同規(guī)定了受益年限或有法律規(guī)定有效年限的，攤銷期依其二者規(guī)定年限中較短者。四，無形資產的轉讓醫(yī)院的無形資產可以依

20、法轉讓其所有權或使用權。無形資產所有權的轉讓即為出售無形資產同時要結轉無形資產的賬面攤余價值，按實際取得的轉讓收入，借記”銀行存款”，按無形資產賬面余額貸記。無形資產”，按其差額貸記或借記“其他收入——出售無形資產收益”或。其他支出——出售無形資產損失”。在轉讓無形資產使用權的情況下，醫(yī)院仍擁有無形資產的所有權，因此，不應結轉無形資產的賬面價值，轉讓取得的收入計入其他收入，發(fā)生與轉讓有關的各種費用支出，計八其他支出。五無形資產的期末計價

21、在每年年度終了時醫(yī)院資產管理部門應組織審計科財務科等相關部門的人員檢查評估各項無形資產的實際價值，遵循會計核算的謹慎性原則，若評估無形資產增值則不做賬務處理若無形資產發(fā)生減值則應當計提減值準備，按無形資產的賬面價值高于評估價的差額，借記。其他支出——計提無形資產減值準備”，貸記”無形資產減值準備”。六、醫(yī)院常見的無形資產業(yè)務會計處理例1：某醫(yī)院2010年1月1013從深圳藍韻實業(yè)有限公司購入一套醫(yī)學影像傳輸處理軟件(PACS系統(tǒng))，應用

22、于放射科和臨床各科室價值120萬，合同約定10年內免費升級。編制會計分錄如下：購入時：借：無形資產1200000貸：銀行存款1200000月末攤銷時：借：醫(yī)療支出10000貸：無形資產10000例2：某醫(yī)院2010年1月20日從某制藥廠購入一項中成藥生產配方的非專利技術，購入該技術用于藥劑科制劑室的自配藥生產，支付款項30萬。根據(jù)制藥廠技術開發(fā)部評估，該項非專利技術至少在5年內處于同行業(yè)領先水平。編制會計分錄如下：購入時：借：無形資產3

23、00000貸：銀行存款300000月末攤銷時：借：藥品支出5000貸：無形資產5000例3：某醫(yī)院取得一塊土地欲新建一座門診醫(yī)技和行政職能科室辦公于一體的綜合樓。該宗土地使用權為50年，2009年2月份醫(yī)院支付土地出讓金1200萬，直到201O年2月該綜合樓建設項目才破土動工。編制會計分錄如下：2009年2月：借：無形資產12000000貨：銀行存款12000(X)02009zF2月至20lo年1月每月末攤銷時：借：管理費用20000貸

24、：無形資產20000鯽啤2月結豫撈蝴權的j喲舶下值：借：在建工程11760000貸：無形資產11760000回(作者單位：桂林醫(yī)學院附屬醫(yī)院財務科)網(wǎng)上洲覽，請登錄中國總會計師網(wǎng)(wqwcd0conlcn)萬方數(shù)據(jù)實務探討IPRACTICEDISCUSSION該類無形資產的市場價格進行估價，按估價金額加上~支付的相關稅費人賬.4.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，搜依法取得時發(fā)生的注冊費.聘請律師費等費用作為無形資產價值入賬.在研

25、發(fā)過程中發(fā)生的材料費用.開發(fā)人員的工資褐利費.開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費用等直接計入管理費用，在該項無形資產取得成功并依法申請取得權利時，不得再將原巴計入當期管理費用的研發(fā)費用計入無形資產.先形資產在確認腦發(fā)生的支出，應在發(fā)生時直接計入當期管理費用.5.醫(yī)院購入戒以支付土地出讓金方式取得土地使用權，在尚未開發(fā)戒建造項目前，應作為無形資產核算，并搬規(guī)定期限分期攤銷.到利用土地建讖某項目時，將土地使用權的賬酣價值金部轉入在建工程成本.醫(yī)院

26、通過行政劃撥方式無償取得土地使用權，不能將其作為無形資產核算，在將土地使用權有償處置時，按規(guī)定補交的土地出讓價款應予以資本化，作為無形資產入賬.三、無形資產的攤銷財政部.衛(wèi)生部聯(lián)合制定的〈醫(yī)院財務制度〉規(guī)定無形資產的攤銷計入管理費用，筆者認為，醫(yī)院無形資產的攤銷應根據(jù)該項無形資產資益部門的不同而分別計入醫(yī)療支出.藥品支出或管理費用，這樣更能體現(xiàn)醫(yī)院實行分醫(yī)療成本核算和藥品成本核算的原則.(眩院財務制度〉第19條規(guī)定眩院實行成本核算.包括

27、眩療成本核算和藥品成本核算.成本費用分為直接費用和間接費用.(1)直接費用，即醫(yī)院在開展業(yè)務活動中可以直接計入醫(yī)療支出就藥品支出的費用.包括醫(yī)療科室和藥品部門開支的基本工資、補助工資、其他工資.職工豐富利費.社會保障費‘公務費.業(yè)務費、衛(wèi)生材料費、藥品費、修吉普費、購置費和其他費用.輔助科室中能明確為醫(yī)療或商品服務的科室或班細的費用支出，如一般醫(yī)院的營養(yǎng)食堂.洗衣房等的支出，基本上是為醫(yī)療業(yè)務服務的，可直接計入醫(yī)唱32巾周總會計串月刊療

28、支出.提取修購基金應按固定資產使用部門分別計人民療支出、藥品支出.(2)間接費用，即不能直接計入~療支出或藥品支出的管理費用.包括醫(yī)院行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項支出，以及職工教商費.咨詢訴訟費、壞賬準備“科研費.報刊雜志費.租賃費.無形資產攤銷.利息支出.銀行手摸費.匯兌損益等.間接費用技醫(yī)療科室和藥品部門的人員比例進行分攤，并按支出明細項目逐項進行分配當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的先形資產當月不再攤銷.攤銷期限為該項

29、無形資產的預計使六、醫(yī)院常見的無形資產業(yè)務會計處理例1，某阪院2010年1月10日從深圳班韻實業(yè)有限公司購入一套院學影像傳輸處理軟件(PACS系統(tǒng)).應用于放射科和臨床各科室，價值120萬，合同的定10年內免費升級.編制會計分錄如下:購入時:借:無形資產貸:銀行存款月末攤銷時:借醫(yī)療支出120000012侃朋1(口x)貸:無形資產1αxx)例2，某醫(yī)院2010年1月20日從某制用年限，如果該項無形資產合同規(guī)定了藥廠購入一項中成藥生產自己

30、方的非專利受益年限或有法律規(guī)定有效年限的，攤技術，購入該技術用于藥劑科制劑蜜的銷期依其二者規(guī)定年限中較短者.自配萌生產，支付款項30萬，根據(jù)制藥廠技術開發(fā)部評估，該項非專利技術至四、無形資產的轉讓少在5年內處于間行業(yè)領先水平.編制醫(yī)院的無形資產可以依法轉讓其會計分錄如下，所有權戒使用權.無形資產所有權的購入時.轉讓即為出售無形資產，問時要結轉借:無形資產3α口x)3∞α刀3無E形資產的賬酣攤余價值，按實際取貨.銀行存款得的轉讓收入，借記

31、H銀行存款按無形資產賬面余額貸i記己M無形資借:藥晶支出5仄(陰產，按其差額貸記豆或E借i記己，其他收貸光形資產5仄CXXl入…一出售光形資產收益H戒ω其他例3，某醫(yī)院取得一塊二土t地欲新建支出一一出售光形資產損失在轉一座門診醫(yī)搜和行政職能科窒辦公于一讓無形資產使用權的情況下，醫(yī)院仍體的綿合樓.該宗土地使用權為50年，擁有無形資產的所有權，因此，不應2009年2月份醫(yī)院支付土地出讓金1200描轉無形資產的賬面價值，轉讓取得75.鼠到20

32、10年2月該綜合樓建設項目的收入計入其他收入，發(fā)生與轉讓布才破土動工，編制會計分錄如下:關的各種費用支出，計入其他支出2∞9年2月，五、無形資產的期末計價在每年年度終了時，醫(yī)院資產管理部門應組織審計料、財務料等櫚關部門的人員檢查評估各項先形資產的實際價值，遵循會計核算的謹慎性原則，著評估無形資產增值則不做賬務處理，若無形資產發(fā)生減值則應當計提減值準備，按無形資產的賬面價值高于評估價的差額，借記e其他支出一一計提無形資產減值準備貸記M先形