電子商務(wù)的國(guó)際稅收問(wèn)題

1、電子商務(wù)是傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式與網(wǎng)絡(luò)征收增值稅的決議同時(shí)也強(qiáng)調(diào)歐盟不準(zhǔn)l電技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，集數(shù)字化的信息、電備針對(duì)網(wǎng)絡(luò)上的電子商務(wù)活動(dòng)增加新的腦化的業(yè)務(wù)和因特網(wǎng)的應(yīng)用于一體，是虛稅種，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的擬的組織或個(gè)人在虛擬的市場(chǎng)進(jìn)行的虛稅賦負(fù)。2003年又規(guī)定對(duì)消費(fèi)者所引進(jìn)擬交易，它以全新的交易理念和高效、快的數(shù)字商品與服務(wù)課征進(jìn)口稅，對(duì)提供網(wǎng)子捷的交易方式得到迅猛發(fā)展的同時(shí)，也使上銷售和服務(wù)的供應(yīng)商課征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際稅收受到巨大

2、的沖擊，引發(fā)了一系列(三)國(guó)際組織的電子商務(wù)稅收政策的國(guó)際稅收問(wèn)題。如國(guó)家之間稅收管轄權(quán)聯(lián)合國(guó)于1998年提出了對(duì)電子商務(wù)f商的潛在沖突加劇及跨國(guó)公司的國(guó)際避稅征收比特稅，即在電子商務(wù)中對(duì)信息傳輸f兩問(wèn)題突出等問(wèn)題。的每個(gè)數(shù)字單位(bit)征稅。征收比特稅一、國(guó)際社會(huì)解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題可以很好地避免偷稅、漏稅，但它本身存的對(duì)策在很多問(wèn)題，比如不能區(qū)分商品的價(jià)值，1務(wù)隨著網(wǎng)上貿(mào)易量的擴(kuò)大，電子商務(wù)對(duì)不能區(qū)分經(jīng)營(yíng)的收益等，因此這一提議遭國(guó)

3、際稅收的影響也越來(lái)越大，世界各國(guó)稅到了世界各國(guó)的反對(duì)。務(wù)當(dāng)局紛紛提出對(duì)策解決由此帶來(lái)的稅在稅收領(lǐng)域中OECD是處于領(lǐng)先地I的!收問(wèn)題。位的國(guó)際組織，該組織于1997年提出《電(一)美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策子商務(wù)稅務(wù)政策框架條件》的報(bào)告，制定一‘美國(guó)是世界上第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)做了適用于電子商務(wù)的稅務(wù)原則。概述了稅出反應(yīng)的國(guó)家。1996年，美國(guó)公布了《全務(wù)政策框架公認(rèn)的條件。1998年OECDj國(guó)球電子商務(wù)選擇性稅收政策》報(bào)告，致力部長(zhǎng)會(huì)議上通

4、過(guò)的《渥太華宣言》明確指于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易免稅方案，2000年12月公布出“應(yīng)當(dāng)避免采用新的關(guān)于電子商務(wù)的法的《電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的適用說(shuō)律和管理措施，特別是反對(duì)給電子商務(wù)以l際明——關(guān)于范本第五條注釋的修改》中，特殊的稅收對(duì)待”。OECD的這次會(huì)議與進(jìn)一步確認(rèn)了居民國(guó)的稅收管轄權(quán)，而收1999年的巴黎會(huì)議就電子商務(wù)問(wèn)題達(dá)成人來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)卻被忽視，按照該共識(shí)，即保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)說(shuō)明，只有當(dāng)電子商務(wù)的供應(yīng)商在收入來(lái)便、公平

5、和靈活，明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅l稅源國(guó)擁有受其直接專門支配的存放電子的概念和國(guó)際稅收規(guī)范對(duì)電子商務(wù)不開商務(wù)網(wǎng)頁(yè)的服務(wù)器，這種存在才構(gòu)成常設(shè)征新稅種。在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)機(jī)構(gòu)，但這種情況的出現(xiàn)機(jī)率微乎其微，稅等。f收收入來(lái)源國(guó)基本上不可能從電子商務(wù)交二、電子商務(wù)征稅問(wèn)題的趨勢(shì)易中征到稅款。2001年11月，美國(guó)又簽?zāi)壳?，?guó)際社會(huì)對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)署了一項(xiàng)旨在延長(zhǎng)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》兩題存在激烈的爭(zhēng)議，尤其就是否對(duì)電子商年或更長(zhǎng)時(shí)間的法案

6、，禁止美國(guó)各州對(duì)互務(wù)數(shù)字商品征稅存在很大的分歧。雖然在f問(wèn)聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅目前形勢(shì)下對(duì)所有電子商務(wù)交易征稅時(shí)貿(mào)易。這種保守的解決辦法確實(shí)可以有效機(jī)尚不成熟，但有充分的理由表明電子商地解決電子商務(wù)跨國(guó)交易的征稅問(wèn)題。但務(wù)最終要被納入系統(tǒng)、規(guī)范的稅收體系之這是以犧牲收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)為中。1題代價(jià)的，作為世界上最大的電子商務(wù)出口(一)電子商務(wù)在本質(zhì)上與傳統(tǒng)商務(wù)國(guó)，美國(guó)提倡居民身份稅收管轄原則有其完全相同自身利益的考慮

7、。電子商務(wù)根據(jù)交易形式的不同?？梢?二)歐盟的電子商務(wù)稅收政策分為離線交易和在線交易。離線交易的物在電子商務(wù)交易初期，歐盟為促進(jìn)其流配送是在互聯(lián)網(wǎng)之外獨(dú)立完成的互聯(lián)發(fā)展，與美國(guó)在免征電子商務(wù)關(guān)稅問(wèn)題上網(wǎng)只是充當(dāng)了信息平臺(tái)的角色，這種交易達(dá)成一致。隨著電子商務(wù)發(fā)展到一定程無(wú)論形式還是實(shí)質(zhì)都與傳統(tǒng)商務(wù)沒有區(qū)度，尤其是當(dāng)美國(guó)電子商務(wù)在全球范圍占別，應(yīng)該對(duì)其征稅，這一點(diǎn)已經(jīng)得到了世一、據(jù)主要地位時(shí)歐盟為保護(hù)其成員國(guó)的利界各國(guó)的普遍認(rèn)同。在線交易

8、的征稅問(wèn)題益對(duì)電子商務(wù)逐步采取適當(dāng)?shù)募{稅政相對(duì)比較復(fù)雜，因?yàn)樵诰€交易的客體是無(wú)策。1998年歐盟做出了對(duì)電子商務(wù)交易形的數(shù)字商品，交易過(guò)程中所有的物流、l4／2007萬(wàn)方數(shù)據(jù)E盼噩踵司E稅D)征收增值稅的決議，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)l歐盟不準(zhǔn)備針對(duì)網(wǎng)絡(luò)上的電子商務(wù)活動(dòng)增加新的稅種，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅賦負(fù)。2003年義規(guī)定對(duì)消費(fèi)者所引進(jìn)的數(shù)字商品與服務(wù)課征進(jìn)口稅，對(duì)提供網(wǎng)上銷售和服務(wù)的供應(yīng)商課征營(yíng)業(yè)稅。(二)國(guó)際組織的電子商務(wù)稅收政策聯(lián)

9、合國(guó)于1998年提出了對(duì)電子商務(wù)征收比特稅，即在電子商務(wù)中對(duì)信息傳輸?shù)拿總€(gè)數(shù)字單位(bit)征稅。征收比特稅可以很好地避免偷稅、漏稅，但它本身存在很多問(wèn)題，比如不能區(qū)分商品的價(jià)值，不能區(qū)分經(jīng)營(yíng)的收益等，因此這一提議遭到了世界各國(guó)的反對(duì)。在稅收領(lǐng)域中OECD是處于領(lǐng)先地位的國(guó)際組織，該組織于1997年提出《電子商務(wù)稅務(wù)政策框架條件》的報(bào)告，制定j了適用于電子商務(wù)的稅務(wù)原則，概述了稅務(wù)政策框架公認(rèn)的條件。1998年OECD部長(zhǎng)會(huì)議上通過(guò)的《

10、渥太華宣言》明確指出“應(yīng)當(dāng)避免采用新的關(guān)于電子商務(wù)的法律和管理措施，特別是反對(duì)給電子商務(wù)以特殊的稅收對(duì)待..0OECD的這次會(huì)議與1999年的巴黎會(huì)議就電子商務(wù)問(wèn)題達(dá)成共識(shí)，即保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活，明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國(guó)際稅收規(guī)范，對(duì)電子商務(wù)不開tiE新稅種，在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅等。二、電子商務(wù)征稅問(wèn)題的趨勢(shì)目前，國(guó)際社會(huì)對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題存在激烈的爭(zhēng)議，尤其就是否對(duì)電子商務(wù)數(shù)字商品征稅存在很大

11、的分歧。雖然在目前形勢(shì)下對(duì)所有電子商務(wù)交易征稅時(shí)機(jī)尚不成熟，但有充分的理由表明電子商務(wù)最終要被納入系統(tǒng)、規(guī)范的稅收體系之中。(一)電子商務(wù)在本質(zhì)上與傳統(tǒng)商務(wù)完全相同電子商務(wù)根據(jù)交易形式的不同，可以分為離線交易和在線交易。離線交易的物流配送是在互聯(lián)網(wǎng)之外獨(dú)立完成的，互聯(lián)網(wǎng)只是充當(dāng)了信息::f臺(tái)的角色，這種交易無(wú)論形式還是實(shí)質(zhì)都與傳統(tǒng)商務(wù)沒有區(qū)別，應(yīng)該對(duì)其征稅，這一點(diǎn)已經(jīng)得到了世界各國(guó)的普遍認(rèn)同。在線交易的征稅問(wèn)題相對(duì)比較復(fù)雜，因?yàn)樵诰€交易

12、的客體是無(wú)形的數(shù)字商品，交易過(guò)程中所有的物流、電子商務(wù)是傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，集數(shù)字化的信息、電腦化的業(yè)務(wù)和因特網(wǎng)的應(yīng)用于一體，是虛擬的組織或個(gè)人在虛擬的市場(chǎng)進(jìn)行的虛擬交易，它以全新的交易理念和高效、快捷的交易方式得到迅猛發(fā)展的同時(shí)，也使國(guó)際稅收受到巨大的沖擊，引發(fā)了一系列的國(guó)際稅收問(wèn)題，如國(guó)家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突加劇及跨國(guó)公司的閏際避稅問(wèn)題突出等問(wèn)題。一、國(guó)際社會(huì)解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題的對(duì)策隨著網(wǎng)t貿(mào)易商量的擴(kuò)大，電

13、子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響也越來(lái)越大，世界各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局紛紛提出對(duì)策，解決由此帶來(lái)的稅收問(wèn)題。(一)美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策美國(guó)是世界上第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)做出反應(yīng)的國(guó)家。1996年，美國(guó)公布了《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》報(bào)告，致力于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易免稅方案，2000年12月公布的《電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的適用說(shuō)明一一關(guān)于范本第五條注釋的修改》中，進(jìn)一步確認(rèn)了居民國(guó)的稅收管轄權(quán)，而收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)卻被忽視，按照該說(shuō)明，只有當(dāng)電子商務(wù)的供應(yīng)商在收入來(lái)

14、源國(guó)擁有受其直接專門支配的存放電子商務(wù)網(wǎng)頁(yè)的服務(wù)器，這種存在才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但這種情況的出現(xiàn)機(jī)率微乎其微，收入來(lái)源國(guó)基本上不可能從電子商務(wù)交易中征到稅款。2001年11月，美國(guó)又簽署了一項(xiàng)旨在延長(zhǎng)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》兩年或更長(zhǎng)時(shí)間的法案，禁止美國(guó)各州對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易。這種保守的解決辦法確實(shí)可以有效地解決電子商務(wù)跨國(guó)交易的征稅問(wèn)題，但這是以犧牲收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)為代價(jià)的，作為世界上最大的電子商務(wù)出口罔，美罔提

15、倡居民身份稅收管轄原則有其自身利益的考慮。(二)歐盟的電子商務(wù)稅收政策在電子商務(wù)交易初期，歐盟為促進(jìn)其發(fā)展，與美國(guó)在免征電子商務(wù)關(guān)稅問(wèn)題上達(dá)成一致。隨著電子商務(wù)發(fā)展到一定程度，尤其是當(dāng)美國(guó)電子商務(wù)在全球范圍占、據(jù)主要地位時(shí)，歐盟為保護(hù)其成員國(guó)的利益，對(duì)電子商務(wù)逐步采取適當(dāng)?shù)募{稅政策。1998年歐盟做出了對(duì)電子商務(wù)交易軍，天m川V明電子直務(wù)的國(guó)際一稅收二問(wèn)題圈42007信息流及貨幣流全部在線完成，正由于這種交易的虛擬性和交易雙方的隱匿性納

16、稅的主體、征稅對(duì)象、交易性質(zhì)等都難以確定，所以引起了現(xiàn)行的稅收爭(zhēng)議。但在線交易本質(zhì)上依然與傳統(tǒng)商務(wù)完全相同，即同樣存在買賣雙方同樣進(jìn)行了一定數(shù)額的商品交易且交易的一方以取得商品的所有權(quán)或使用權(quán)為目的。另一方以獲取乖j潤(rùn)為目的。因此，從事電子商務(wù)活動(dòng)應(yīng)該納稅。(二)對(duì)電子商務(wù)免稅會(huì)侵蝕稅基并造成稅收流失稅收作為一國(guó)政府的主要收人來(lái)源，在很大程度上決定了該國(guó)政府滿足社會(huì)公共需要的能力。目前電子商務(wù)尚處于起步階段其交易額與傳統(tǒng)商務(wù)相距甚遠(yuǎn)。所

17、以對(duì)電子商務(wù)免稅不會(huì)對(duì)稅收收人造成太大的損失，但是應(yīng)該看到電子商務(wù)的發(fā)展勢(shì)頭非常強(qiáng)勁，未來(lái)社會(huì)里電子商務(wù)將會(huì)真正進(jìn)入尋常百姓家取代傳統(tǒng)商備成為交易的主要形式，對(duì)在線交易免稅會(huì)嚴(yán)重侵蝕稅基導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的大幅減少。三、中國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)挑戰(zhàn)的稅收調(diào)整策略隨著國(guó)際一體化和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題在我國(guó)愈顯突出。針對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展，調(diào)整和完善我國(guó)稅制是一項(xiàng)極為重要和緊迫的任務(wù)。(一)正確界定相關(guān)的稅收概念1合理確定納稅人身份。

18、為確定交易的雙方，以便確定納稅人和掌握有關(guān)信息應(yīng)對(duì)聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)進(jìn)行定位確定上網(wǎng)居民的身份可以為每臺(tái)計(jì)算機(jī)的中央處理器編制唯一的序列號(hào)這在技術(shù)上是可以實(shí)現(xiàn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)處理器的序列號(hào)進(jìn)行登記并編制對(duì)應(yīng)的納稅號(hào)。然后將兩者存入納稅入信息庫(kù)中，這樣通過(guò)處理器序列號(hào)和納稅號(hào)就可以確定上網(wǎng)居民的身份了。在支付方式上，對(duì)使用信用卡的居民，以信用卡收付數(shù)據(jù)作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)。對(duì)使用電子貨幣的居民，由銀行發(fā)行或兌換電子貨幣時(shí)進(jìn)行扣繳稅款。對(duì)使用外匯的

19、居民，實(shí)行外匯用途申報(bào)制度。其中屬于商務(wù)性質(zhì)的，可南匯出郵局或銀行代扣一定的稅款。2拓寬“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念。我國(guó)應(yīng)當(dāng)放棄傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中的對(duì)“固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”的定義方法，轉(zhuǎn)而根據(jù)非居民企業(yè)的電子商務(wù)活動(dòng)是否與本國(guó)構(gòu)成了實(shí)質(zhì)上的、持續(xù)性的、非“準(zhǔn)備性質(zhì)”和“輔助性質(zhì)”的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系來(lái)判斷是否應(yīng)當(dāng)對(duì)其在本國(guó)取得的利潤(rùn)行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)。可以采用“功能等同”的原則，按照電子商務(wù)供應(yīng)商在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的網(wǎng)站是否與傳統(tǒng)意義上物理方式存在的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”

20、具有相同或近似的功能來(lái)判斷該網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。具體而言，如果供應(yīng)商的電子商務(wù)網(wǎng)站具有訂立合同、完成交易的功能并且該供應(yīng)商經(jīng)常使用這種功能實(shí)現(xiàn)交易，則可認(rèn)為，該供應(yīng)商在收入來(lái)源國(guó)構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的存在。如果這種實(shí)質(zhì)性的存在滿足一定數(shù)量上的要求和持續(xù)時(shí)間上的要求，即可認(rèn)為這種存在構(gòu)成了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，對(duì)其行使收人來(lái)源地稅收管轄權(quán)。(二)合理確定電子商務(wù)中的征稅方式我國(guó)的電子商務(wù)稅收不應(yīng)該盲目照抄、照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，借

21、鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，尋找一條適合我國(guó)的電子商務(wù)稅收政策之路。1現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)實(shí)行電子商務(wù)免稅政策。目前我國(guó)的電子商務(wù)交易活動(dòng)還處于初級(jí)階段，電子商務(wù)規(guī)模很小形成的稅收份額更小實(shí)行有限的免稅政策不會(huì)對(duì)稅收收人產(chǎn)生太大的影響。而且對(duì)處于萌芽狀態(tài)下的電子商務(wù)免稅，在鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)還有助于緩解征管壓力。并由此為電子商務(wù)稅收政策的制訂培養(yǎng)出一個(gè)相對(duì)成熟的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2避免開征新的稅種。在開征新稅種的問(wèn)題上，目前各國(guó)的觀點(diǎn)基本一致，即從稅收中性的角度

22、出發(fā)。不對(duì)電子商務(wù)開征新的稅種，尤其是在現(xiàn)階段，信息量和交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并無(wú)太大的聯(lián)系如果開征“比特稅”一類的新稅種，只會(huì)對(duì)電子商務(wù)起到阻礙作用。3在未來(lái)實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)合理納稅。目前我國(guó)貿(mào)易的網(wǎng)上交易量不大，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅或者低稅政策不會(huì)影響到我國(guó)的稅收收人。但也應(yīng)該看到電子商務(wù)代表了一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)就長(zhǎng)遠(yuǎn)而言當(dāng)電子商務(wù)取代傳統(tǒng)商務(wù)運(yùn)作而成為主要的貿(mào)易形式時(shí)，電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策就會(huì)使我國(guó)的稅收規(guī)模受到嚴(yán)重的影響。因此，應(yīng)該在電子商

23、務(wù)發(fā)展的過(guò)程中，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)“免稅——低稅——合理納稅”這樣既給電子商務(wù)留下了充分的發(fā)展空間，又不會(huì)削減我國(guó)的財(cái)政收入。(三)堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)從長(zhǎng)期來(lái)看電子商務(wù)必將成為貿(mào)易的主要方式之一如果對(duì)其不維持至少與其他產(chǎn)業(yè)一樣的稅賦水平，則會(huì)產(chǎn)生新的稅賦不平衡會(huì)使政府的收入產(chǎn)生較大的缺口，從而不能滿足正常的公共支出需要。發(fā)達(dá)國(guó)家和不發(fā)達(dá)國(guó)家在此問(wèn)題上可能存在不同看法，對(duì)我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)相對(duì)落后于美國(guó)這樣的發(fā)達(dá)國(guó)家，如

24、果采取簡(jiǎn)單的中性原則，有可能會(huì)損害作為電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的財(cái)政利益。因此，我國(guó)必須堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)實(shí)行居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重。對(duì)于不需要“出場(chǎng)”的網(wǎng)上勞務(wù)收入，使用單一的地域管轄權(quán)很難判定其實(shí)際收人來(lái)源地，容易引發(fā)國(guó)與國(guó)之間的稅務(wù)糾紛采用居民管轄權(quán)則可以較好地處理這一問(wèn)題。這在客觀上有利于技術(shù)輸出國(guó)的利益。但對(duì)于我國(guó)將因地域管轄權(quán)的弱化而喪失大量稅收收入。因此需要與相關(guān)國(guó)家積極協(xié)作配合。實(shí)行兩種管轄權(quán)并用的辦法，采取特定的稅

25、率分成來(lái)協(xié)調(diào)居住國(guó)與收入來(lái)源國(guó)之問(wèn)的稅收利潤(rùn)分配關(guān)系。(四)加強(qiáng)交流與合作由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，其高流動(dòng)性、隱蔽性削弱了稅收系統(tǒng)獲取交易信息的能力，引發(fā)了更多的避稅、逃稅問(wèn)題。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷地加強(qiáng)部門之間的信息交流，盡早實(shí)現(xiàn)與商戶、銀行、海關(guān)等部門的全面網(wǎng)上鏈接，建立部門間的數(shù)據(jù)交換機(jī)制，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控。同時(shí)還要加強(qiáng)與稅務(wù)當(dāng)局的合作，通過(guò)緊密配合，互換稅收情報(bào)和

26、相互協(xié)調(diào)監(jiān)管，深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，掌握他們分布在各國(guó)服務(wù)器的網(wǎng)站特別是設(shè)在避稅的服務(wù)器的網(wǎng)站，以確定納稅人的收入來(lái)源地，從而防止上網(wǎng)企業(yè)利用網(wǎng)站偷逃稅款。(東北單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué))2007似萬(wàn)方數(shù)據(jù)信息流及貨幣流全部在線完成，正由于這棄傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中的對(duì)“固定營(yíng)業(yè)策就會(huì)使我國(guó)的稅收規(guī)模受到嚴(yán)重的影種交易的虛擬性和交易雙方的隱匿性，納場(chǎng)所“的定義方法，轉(zhuǎn)而根據(jù)非居民企業(yè)響。因此，應(yīng)該在電子商務(wù)發(fā)展的過(guò)程中，稅的主體、征稅

27、對(duì)象、交易性質(zhì)等都難以的電子商務(wù)活動(dòng)是否與本國(guó)構(gòu)成了實(shí)質(zhì)逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)“免稅二→低稅一一確定，所以引起了現(xiàn)行的稅收爭(zhēng)議。但在上的、持續(xù)性的、非“準(zhǔn)備性質(zhì)“和“輔助性合理納稅這樣既給電子商務(wù)留下了充線交易本質(zhì)上依然與傳統(tǒng)商務(wù)完全相同，質(zhì)“的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，來(lái)判斷是否應(yīng)當(dāng)對(duì)其在分的發(fā)展空間，又不會(huì)削減我國(guó)的財(cái)政收即同樣存在買賣雙方，同樣進(jìn)行了一定數(shù)本國(guó)取得的利潤(rùn)行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)。人。額的商品交易，且交易的一方以取得商品可以采用“功能等同“

28、的原則，按照電子商(三)堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)的所有權(quán)或使用權(quán)為目的，另一方以獲取務(wù)供應(yīng)商在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的網(wǎng)站是否與從長(zhǎng)期來(lái)看，電子商務(wù)必將成為貿(mào)易利潤(rùn)為目的。因此，從事電子商務(wù)活動(dòng)應(yīng)傳統(tǒng)意義上物理方式存在的“常設(shè)機(jī)構(gòu)“的主要方式之一，如果對(duì)其不維持至少與該納稅。具有相同或近似的功能來(lái)判斷該網(wǎng)站是其他產(chǎn)業(yè)一樣的稅賦水平，則會(huì)產(chǎn)生新的(二)對(duì)電子商務(wù)免稅會(huì)侵蝕稅基并否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。具體而言，如果供應(yīng)商稅賦不平衡，會(huì)使政府的收入產(chǎn)生較大

29、的造成稅收流失的電子商務(wù)網(wǎng)站具有訂立合同、完成交易缺口，從而不能滿足正常的公共支出需稅收作為一罔政府的主要收入來(lái)源，的功能，并且該供應(yīng)商經(jīng)常使用這種功能耍。發(fā)達(dá)國(guó)家和不發(fā)達(dá)國(guó)家在此問(wèn)題上可在很大程度上決定了該國(guó)政府滿足社會(huì)實(shí)現(xiàn)交易，則可認(rèn)為，該供應(yīng)商在收入來(lái)能存在不同看法，對(duì)我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)公共需要的能力。目前電子商務(wù)尚處于起源國(guó)構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的存在。如果這種實(shí)質(zhì)家，電子商務(wù)相對(duì)落后于美國(guó)這樣的發(fā)達(dá)步階段，其交易額與傳統(tǒng)商務(wù)相距甚遠(yuǎn)，性

30、的存在滿足一定數(shù)量上的要求和持續(xù)閏家，如果采取簡(jiǎn)單的中性原則，有可能所以對(duì)電子商務(wù)免稅不會(huì)對(duì)稅收收入造時(shí)間上的要求即可認(rèn)為這種存在構(gòu)成了會(huì)損害作為電子商務(wù)凈進(jìn)口同的財(cái)政利成太大的損失，但是應(yīng)該看到電子商務(wù)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)其行使收入來(lái)源地稅收管益。因此，我國(guó)必須堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)的稅發(fā)展勢(shì)頭非常強(qiáng)勁，未來(lái)社會(huì)里電子商務(wù)轄權(quán)。收管轄權(quán)，實(shí)行居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)將會(huì)真正進(jìn)入尋常百姓家，取代傳統(tǒng)商務(wù)(二)合理確定電子商務(wù)中的征稅方并重。對(duì)于不需要“

31、出場(chǎng)“的網(wǎng)上勞務(wù)收成為交易的主要形式，對(duì)在線交易免稅會(huì)式人，使用單一的地域管轄權(quán)很難判定其實(shí)嚴(yán)重侵蝕稅基，導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的大幅我國(guó)的電子商務(wù)稅收不應(yīng)該盲目照際收入來(lái)源地，容易引發(fā)國(guó)與國(guó)之間的稅減少。抄、照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策，應(yīng)該結(jié)合務(wù)糾紛，采用居民管轄權(quán)則可以較好地處三、中國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)挑戰(zhàn)的稅收調(diào)我國(guó)的國(guó)情，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，尋找一條理這一問(wèn)題。這在客觀上有利于技術(shù)輸出整策略適合我國(guó)的電子商務(wù)稅收政策之路。國(guó)的利益。但對(duì)于我國(guó)將困地

32、域管轄權(quán)的隨著國(guó)際一體化和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程1.現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)實(shí)行電子商務(wù)免稅政弱化而喪失大量稅收收入，因此需要與相的加快，電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題在我國(guó)愈顯策。目前我國(guó)的電子商務(wù)交易活動(dòng)還處于關(guān)國(guó)家積極協(xié)作配合，實(shí)行兩種管轄權(quán)并突出，針對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展，調(diào)整和完善初級(jí)階段，電子商務(wù)規(guī)模很小，形成的稅用的辦法，采取特定的稅率分成來(lái)協(xié)調(diào)居我國(guó)稅制是一項(xiàng)極為重要和緊迫的任務(wù)。收份額更小，實(shí)行有限的免稅政策不會(huì)對(duì)住國(guó)與收入來(lái)源國(guó)之間的稅收利潤(rùn)分配(一)正

33、確界定相關(guān)的稅收概念稅收收入產(chǎn)生太大的影響，而且對(duì)處于萌關(guān)系。1.合理確定納稅人身份。為確定交易芽狀態(tài)下的電子商務(wù)免稅，在鼓勵(lì)電子商(四)加強(qiáng)交流與合作的雙方，以便確定納稅人和掌握有關(guān)信務(wù)發(fā)展的同時(shí)，還有助于緩解征管壓力，由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開息，應(yīng)對(duì)聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)進(jìn)行定位，確定上網(wǎng)并由此為電子商務(wù)稅收政策的制訂培養(yǎng)放化的貿(mào)易方式，其高流動(dòng)性、隱蔽性削居民的身份，可以為每臺(tái)計(jì)算機(jī)的中央處出一個(gè)相對(duì)成熟的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。弱了稅收系統(tǒng)獲取交

34、易信息的能力，引發(fā)理器編制唯一的序列號(hào)，這在技術(shù)上是可2.避免開征新的稅種。在開征新稅種了更多的避稅、逃稅問(wèn)題。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)以實(shí)現(xiàn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)處理器的序列的問(wèn)題上，目前各國(guó)的觀點(diǎn)基本一致，即要不斷地加強(qiáng)部門之間的信息交流，盡早號(hào)進(jìn)行登記，并編制對(duì)應(yīng)的納稅號(hào)，然后從稅收中性的角度出發(fā)，不對(duì)電子商務(wù)開實(shí)現(xiàn)與商戶、銀行、海關(guān)等部門的全面網(wǎng)將兩者存入納稅人信息庫(kù)中，這樣通過(guò)處征新的稅種，尤其是在現(xiàn)階段，信息量和上鏈接，建立部門間的數(shù)據(jù)交換

35、機(jī)制，實(shí)理器序列號(hào)和納稅號(hào)就可以確定上網(wǎng)居交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并無(wú)太大的聯(lián)系，如果開現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和民的身份了OtE..比特稅“一類的新稅種，只會(huì)對(duì)電子商交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控。同時(shí)還要加強(qiáng)在支付方式上，對(duì)使用信用卡的居務(wù)起到阻礙作用。與稅務(wù)當(dāng)局的合作，通過(guò)緊密配合，互換民，以信用卡收付數(shù)據(jù)作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅的3.在未來(lái)實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)合理納稅。自稅收情報(bào)和相互協(xié)調(diào)監(jiān)管，深入了解納稅依據(jù)。對(duì)使用電子貨幣的居民，由銀行發(fā)前我闊貿(mào)易的

36、網(wǎng)上交易量不大，對(duì)電子商人的境內(nèi)、境外信息，掌握他們分布在各行或兌換電子貨幣時(shí)進(jìn)行扣繳稅款。對(duì)使務(wù)實(shí)行免稅或者低稅政策不會(huì)影響到我國(guó)服務(wù)器的網(wǎng)站，特別是設(shè)在避稅的服務(wù)用外匯的居民，實(shí)行外匯用途申報(bào)制度，國(guó)的稅收收入。但也應(yīng)該看到電子商務(wù)代器的網(wǎng)站，以確定納稅人的收入來(lái)源地，其中屬于商務(wù)性質(zhì)的，可由匯H:l郵局或銀表了一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，就長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，從而防止上網(wǎng)企業(yè)利用網(wǎng)站偷逃稅款。行代扣一定的稅款。當(dāng)電子商務(wù)取代傳統(tǒng)商務(wù)運(yùn)作而成為主(東