注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)研究.pdf

1、隨著近年來(lái)世界各國(guó)審計(jì)失敗案的頻繁發(fā)生和控告會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟案的急劇增加，如何有效地分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為大家研究的重點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)(簡(jiǎn)稱(chēng)：注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn))則是分散、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的良好手段之一。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)屬于職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的一種，其定義是：自規(guī)定的追溯期開(kāi)始，被保險(xiǎn)人在承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)過(guò)程中，因過(guò)失行為給委托人及其利害關(guān)系人造成經(jīng)濟(jì)損失，委托人及利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期內(nèi)向保險(xiǎn)人提出索賠，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償，

2、由保險(xiǎn)公司在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。 在我國(guó)，開(kāi)辦注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)的意義在于：有利于分散注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，維護(hù)注會(huì)行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，并促進(jìn)國(guó)內(nèi)事務(wù)所能更好地與國(guó)際慣例接軌，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。 2000年7月14日，深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)平安保險(xiǎn)深圳分公司簽訂了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議書(shū)》，開(kāi)創(chuàng)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的先河。但是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保

3、險(xiǎn)實(shí)施的時(shí)間較短，民事賠償制度、利益保護(hù)機(jī)制存在的立法缺陷，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展的巨大制度障礙。在加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在我國(guó)是新生事物，平安保險(xiǎn)公司的現(xiàn)有保險(xiǎn)條款存在很多問(wèn)題，導(dǎo)致了注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)在我國(guó)發(fā)展緩慢。 由于注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)首先在國(guó)外出現(xiàn)并發(fā)展完善的，所以，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)的成熟做法與經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)開(kāi)展注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)有重要意義。 本文通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的必要性、可行性、基本要素進(jìn)行研究

4、和論證，希望借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)，提出完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的制度構(gòu)想，為推進(jìn)其在中國(guó)的發(fā)展盡一份綿薄之力。 第一部分，首先論證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在我國(guó)發(fā)展的必要性和可行性。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因入手進(jìn)行分析，筆者認(rèn)為，當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響逐漸加深、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)越來(lái)越多，企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和行為

5、增多等等。另外加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依賴(lài)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則尚不完善和自身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的認(rèn)識(shí)存在誤差等原因，都導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，迫切需要責(zé)任保險(xiǎn)來(lái)分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。接著對(duì)注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)從法學(xué)的角度進(jìn)行價(jià)值分析，并分析了注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。最后，論證了注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)的可行性。注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)是保險(xiǎn)的一種，筆者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任作了保險(xiǎn)法相關(guān)分析，得出注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在我國(guó)開(kāi)展的可行性：有大量、相似的保險(xiǎn)標(biāo)的；損失概

6、率分布可以確定；損失發(fā)生具有偶然性；損失可以確定和計(jì)量。筆者認(rèn)為：從理論和實(shí)踐角度看，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度已成為可能。 第二部分，介紹了責(zé)任保險(xiǎn)的一般要素。責(zé)任保險(xiǎn)是保險(xiǎn)的一種，基本要素包括保險(xiǎn)標(biāo)的、法律關(guān)系主體、保險(xiǎn)責(zé)任范圍、除外責(zé)任范圍、保險(xiǎn)金給付、保險(xiǎn)時(shí)效。筆者以保險(xiǎn)原理作為基礎(chǔ)，對(duì)這些要素逐一做了介紹和解釋?zhuān)矠楹竺嫣岢鐾晟莆覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度構(gòu)想準(zhǔn)備了前提條件。 第三部分，介紹了國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)

7、師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的具體做法以及分析了對(duì)我國(guó)的借鑒作用。注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)首先是在國(guó)外出現(xiàn)并發(fā)展完善的，所以，英美國(guó)家的注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)的理論與實(shí)踐、具體做法與經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)開(kāi)展注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)有重要意義。英國(guó)注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)基本險(xiǎn)種分為兩種：專(zhuān)業(yè)賠償險(xiǎn)和忠實(shí)保證險(xiǎn)。英國(guó)特許會(huì)計(jì)師公會(huì)(ACCA)對(duì)會(huì)員職業(yè)保險(xiǎn)有強(qiáng)制性規(guī)定，要求其會(huì)員必須投保最低限額的專(zhuān)業(yè)賠償險(xiǎn)(PⅡ)及忠實(shí)保證險(xiǎn)(FGⅠ)。美國(guó)CPA責(zé)任保險(xiǎn)為了滿足各種規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同需要，分為三個(gè)

8、層次。并為了適應(yīng)CPA行業(yè)的發(fā)展，對(duì)基本計(jì)劃進(jìn)行了修改和補(bǔ)充，進(jìn)一步加強(qiáng)了原計(jì)劃中提供的基本責(zé)任保護(hù)，還為新的會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目提供了承保的新險(xiǎn)種。英美兩國(guó)的具體做法對(duì)我國(guó)注會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展具有如下借鑒作用：在中國(guó)現(xiàn)實(shí)的國(guó)情下，如果采取自由投保的方式，可能事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師們會(huì)將責(zé)任保險(xiǎn)束之高閣，所以應(yīng)該提倡強(qiáng)制投基本保險(xiǎn)；另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模不同，所需要的保險(xiǎn)服務(wù)不同，而且，不同信譽(yù)度的事務(wù)所所帶來(lái)的賠償風(fēng)險(xiǎn)也是不一樣的。所以有必要對(duì)不同

9、規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行信譽(yù)度的考核，分層次制定保險(xiǎn)計(jì)劃，這樣就既滿足了不同規(guī)模事務(wù)所的需要，又使得保險(xiǎn)公司能夠?qū)ΡｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理。 第四部分，提出了完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)的制度構(gòu)想。筆者按照保險(xiǎn)標(biāo)的、法律關(guān)系主體、保險(xiǎn)責(zé)任范圍、除外責(zé)任范圍、保險(xiǎn)期間、保險(xiǎn)費(fèi)等方面，在現(xiàn)有條款的基礎(chǔ)上，分別進(jìn)行了完善構(gòu)想。在保險(xiǎn)標(biāo)的中，筆者提出，不應(yīng)以單一的險(xiǎn)種把保險(xiǎn)標(biāo)的做簡(jiǎn)單的規(guī)定，而應(yīng)以不同險(xiǎn)種分別設(shè)置不同保險(xiǎn)標(biāo)的，筆者按綜合賠償險(xiǎn)

10、、非基本險(xiǎn)、特別險(xiǎn)對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的一一進(jìn)行了分析；在法律關(guān)系主體中，筆者提出，投保人應(yīng)由現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)變成由事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同成為，這樣既可以防范會(huì)計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)，也有利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人才培養(yǎng)。保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)公司，不過(guò)這里應(yīng)重視保險(xiǎn)人在責(zé)任保險(xiǎn)中的參與權(quán)，其參與權(quán)是指當(dāng)職業(yè)責(zé)任事故發(fā)生后保險(xiǎn)人在被保險(xiǎn)人和第三人協(xié)商賠償時(shí)有參與的權(quán)利。另外筆者還提出為了防止?fàn)幾h，應(yīng)明確“第三人”(即其他利害關(guān)系人)的范圍；保險(xiǎn)責(zé)任范圍中，筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒西

11、方國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大保險(xiǎn)范圍，有現(xiàn)在的單指審計(jì)業(yè)務(wù)延伸到非審計(jì)業(yè)務(wù)，如：驗(yàn)資、會(huì)計(jì)咨詢(xún)、納稅服務(wù)等；除外責(zé)任中，筆者提出應(yīng)成立職業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)，保障除外責(zé)任的合理順利界定。除此之外，應(yīng)充分利用免賠方式，采取開(kāi)辦保險(xiǎn)與提取風(fēng)險(xiǎn)基金并行的辦法來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在保險(xiǎn)期間中，筆者建議采取發(fā)生式索賠責(zé)任保險(xiǎn)；在保費(fèi)中，筆者提出應(yīng)根據(jù)不同事務(wù)所不同風(fēng)險(xiǎn)制定分級(jí)的、彈性的保險(xiǎn)費(fèi)率，并根據(jù)投保人自負(fù)額的增減做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這些都是對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)