我國建筑業(yè)“營改增”背景下的稅收管控研究.pdf

1、我國正在推行并已趨完成的營業(yè)稅改征增值稅（下文簡稱“營改增”）活動，必將有益于促進我國的結構性減稅、推動經濟結構的調整、促使我國經濟又好又快的發(fā)展。自2012年上海成為首個交通運輸業(yè)與物流輔助等6個部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的試點城市，到2013年8月份，將交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”擴大到全國范圍試點實行，正式拉開了“營改增”大幕。2014年1月1日和6月1日，鐵路運輸和郵政業(yè)、電信業(yè)也相繼納入“營改增”的試點范圍，此時試點范

2、圍已擴大到“3+7”個行業(yè)，隨著“營改增”政策在相關行業(yè)的實施，重復征稅問題得到了有效的緩解，而且對于產業(yè)融合轉型升級，減少行業(yè)的稅負不公，政策漏洞的填補都起到了應有的積極作用。到2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)以及其他生活服務業(yè)也終納入“營改增”試點范圍，并對新增不動產也納入抵扣范圍，自此，我國“營改增”活動實現(xiàn)全面收官。
　　伴隨著我國房地產業(yè)的快速發(fā)展，建筑業(yè)也隨之發(fā)展壯大起來，逐漸成為國民經濟的重要支柱產業(yè)之一

3、，于國民經濟的快速穩(wěn)定發(fā)展，以及吸納勞動力、促進就業(yè)等都發(fā)揮了非常重要的作用。盡管當前有關初步調查數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)在“營改增”的起始階段會有一定的稅負上升時期，但從長遠看來還是有利于行業(yè)的發(fā)展的，建筑業(yè)“營改增”的實施能更好的提升建筑業(yè)的管理水平，降低行業(yè)稅負，有助于建筑行業(yè)總體良性有序的發(fā)展。雖然“營改增”對于建筑企業(yè)來說，有利于消除重復征稅，促進經濟發(fā)展方式轉變和結構調整;但因其經營方式復雜、管理極不規(guī)范，企業(yè)在“營改增”前后需要根

4、據(jù)不同的稅收政策去調整，對不同的經營方式、不同的業(yè)務模式等加強稅務管控以適應改革。對于稅務機關而言，如何更進一步的強化建筑業(yè)稅源管理，堵塞稅收漏洞，繼續(xù)保持穩(wěn)定增長態(tài)勢，同樣挑戰(zhàn)不小。
　　針對建筑業(yè)“營改增”背景下的稅收管控研究，本文研究的主要內容與結論如下:
　　第一，從稅企關系的研究、稅務機關加強“營改增”后的稅收管理研究以及建筑企業(yè)如何應對“營改增”研究三方面對國內外學者相關的文獻資料做了較全面系統(tǒng)的綜述。關于增值稅

5、改革的文獻較多，但具體涉及建筑業(yè)“營改增”方面的研究卻很少，大部分也都只是理論層面的分析，缺乏從定量角度去研究的文章，并且對于企業(yè)財稅影響研究方面，分析也不夠系統(tǒng)全面。
　　第二，闡述稅收管控的概念，從“管控”一詞的由來入手，即“管理的管理”，引申出稅收管控，然后從契約論以及博弈論兩個經濟學原理分析納稅人與稅務機關之間的關系，并分析如何從這兩個角度看待建筑業(yè)的“營改增”。在雙方都是理性經濟人的假定前提下，一方面，建筑企業(yè)納稅人為了

6、“免費搭車”，盡可能少支付成本的去享受政府所提供的公共物品或服務，即依法達到少繳稅進而實現(xiàn)稅后利潤的最大化;另一方面，稅務機關需要盡可能的依法對稅款進行最大限度的征收，補償政府所提供的公共物品或服務的成本，雙方存在利益沖突。如何更好的處理二者之間的關系，既能夠幫助企業(yè)防范相關涉稅風險，又能夠保證國家財政收入的及時足額征收入庫便是“營改增”后雙方所要關注的焦點。
　　第三，對我國建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀首先進行簡要分析，以歷年來我國建筑業(yè)總

7、產值及增速、建筑業(yè)增加值占國內生產總值比重及建筑業(yè)的利潤總額等指標表明我國建筑業(yè)一直以來發(fā)展勢頭良好，盈利能力持續(xù)加強。其次闡述營業(yè)稅制下建筑業(yè)所遺留下來的稅收征管問題，包括納稅人申報計稅依據(jù)真實性不高、虛增成本現(xiàn)象普遍、不規(guī)范適用發(fā)票、異地施工征管難點等方面;再次就“營改增”前后的稅收政策及征管進行了對比，表明“營改增”后對于建筑業(yè)的稅收征管仍然是一項巨大的挑戰(zhàn);此外從理論層面分析我國建筑業(yè)“營改增”對財政收入所產生的負影響，在“營改

8、增”可能導致財政赤字擴大的情形下，稅務機關更應加強對建筑企業(yè)的稅收管理，防止稅收流失。
　　第四，為了驗證上文的理論分析，本文借鑒胡怡建曾研究使用的方法，利用投入產出表，從我國相關年度的《中國統(tǒng)計年鑒》以及《中國第三產業(yè)統(tǒng)計年鑒》中提取所需要的數(shù)據(jù)，從宏觀角度實證模擬測算我國建筑業(yè)“營改增”對財政收入所帶來的的影響，并根據(jù)定量分析得出相關結論:建筑業(yè)“營改增”會減少國家財政收入，且建筑業(yè)所設定增值稅稅率越高，財政收入減少越多;設備

9、等固定資產的投入越多，可抵扣稅額越多，也會減少財政收入。并且隨著“營改增”的全面實施以及新增不動產也納入抵扣范圍，會更進一步的減少財政收入。這與李克強總理指出的要適當擴大財政赤字，主要用于減稅降負，進一步減輕企業(yè)負擔的思想相符。
　　第五，從微觀上探討“營改增”對建筑行業(yè)本身所帶來的財稅影響以及相關的涉稅風險。首先分析建筑企業(yè)本身的稅負影響，主要取決于能否取得足夠多可抵扣的增值稅專用發(fā)票;接著對建筑企業(yè)發(fā)票管理的影響進行了闡述，并

10、且分析了在開具與獲取增值稅專用發(fā)票時企業(yè)會遇到的稅收風險;然后對企業(yè)的會計核算、不同的業(yè)務模式（包括三種非法模式、自管模式、代管模式、其他共享模式）、不同的項目管理（包括EPC與BT項目管理）、稅收籌劃等涉稅事項的財稅影響都進行了闡述，并對企業(yè)“營改增”后可能采取的策略進行了探討。
　　第六，根據(jù)前文的分析得出相關的結論，稅務機關需要加強建筑業(yè)“營改增”后的稅收管控，保證稅款及時足額征收入庫，防止稅收流失;建筑企業(yè)也應積極應對“營