納稅人權利的立法保障研究.pdf

1、納稅人權利，指納稅人因可能納稅或納稅而依法享有的其正當要求和合法權益得到滿足和保障的權利。以“納稅人權利”與“公民權利”之間的邏輯聯(lián)系、“納稅人權利”內涵的界定為邏輯基礎，以政治學的社會契約論與人民主權論、經(jīng)濟學的公共物品理論和稅收價格論、法學的公法上的債務關系說為理論根據(jù)，納稅人權利在外延上可分為廣義納稅人享有的權利與狹義納稅人享有的權利，前者主要包括納稅決定權、納稅立法參與權、知情權、用稅監(jiān)督權及其派生的各種程序性權利;后者主要包括

2、關于納稅本身的實體性權利、關于納稅本身的程序性權利與關于救濟前述權利的程序性權利三種。
　　納稅人權利的立法保障即通過立法，使稅收問題的基本規(guī)范得以制度化，其構成保障納稅人權利之其他方式的制度基礎和前提。以英、美、法、德為代表的域外先進憲政國家，通過在憲法和法律中確認稅收的基本事項，制衡稅收執(zhí)法機關的稅收權力，通過稅收立法實現(xiàn)了對納稅人權利的保障。這些國家通常將與納稅人權利保護有關的內容在憲法和法律中予以明確規(guī)定，圍繞納稅人權利的

3、實現(xiàn)進行制度設計，不僅在憲法中確立稅收法定主義原則和稅收公平主義原則、通過“稅收三權”的劃分控制政府的稅收權力，還通過建立健全的納稅人權利保護法律體系、建立完備的納稅人權利體系、規(guī)范納稅服務和設置靈活適用的納稅人救濟制度保障納稅人的權利。堅持民主立法、堅持稅收入憲、堅持“稅收三權”的合理劃分和稅收立法權的劃分、堅持以納稅人權利為中心進行制度設計，是域外先進憲政國家通過立法權制衡稅收執(zhí)法權保障納稅人權利的基本經(jīng)驗。
　　我國保障納稅

4、人權利的立法現(xiàn)狀中，規(guī)定納稅人權利保護基本事項的法律層級太低、某些納稅人權利保護的事項缺少憲法和法律的規(guī)范、關于納稅人權利保護的內容過于原則化。我國憲法缺少稅收法定主義和稅收公平主義的全面規(guī)定、缺少“稅收三權”的劃分原則和缺乏明確的稅收立法權劃分;我國納稅人權利保護法律體系不夠完備、現(xiàn)有法律在內容上缺乏完整的納稅人權利體系、缺少可操作性的納稅服務規(guī)范、缺少適應當前稅收實踐的納稅人稅收爭議救濟制度。
　　為此，我國應該吸收國外的先進