新環(huán)境下公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的若干問(wèn)題研究[畢業(yè)論文]

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目新環(huán)境下公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的若干問(wèn)題研究</p><p>　　所在學(xué)院 商學(xué)院 </p><p>　　專(zhuān)業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué)

2、 </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱(chēng) </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠(chéng)信聲明</b></p>

3、<p>　　我聲明，所呈交的論文（設(shè)計(jì)）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計(jì)）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書(shū)而使用過(guò)的材料。我承諾，論文（設(shè)計(jì)）中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。</p>

4、;<p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： </p><p>　　簽名日期： </p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計(jì)）的原件，允許論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計(jì)），學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對(duì)論文（設(shè)

5、計(jì)）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行任意處置。</p><p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： </p><p><b>　　簽名日期： </b></p><p>　　摘 要：公允價(jià)值這種計(jì)量屬性對(duì)于適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及商業(yè)語(yǔ)言的國(guó)際趨同的意義是毋庸置疑的。但與此同時(shí)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟的現(xiàn)階段，公允價(jià)

6、值的運(yùn)用困難重重。本文對(duì)企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值遇到的確認(rèn)與計(jì)量困難，易引發(fā)惡意操縱，稅收調(diào)整困難的等方面進(jìn)行探討，在此基礎(chǔ)上相應(yīng)提出了完善公允價(jià)值具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立價(jià)格形成機(jī)制信息平臺(tái)，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策的協(xié)調(diào)機(jī)制和不斷提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的等方面建議措施。</p><p>　　關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；應(yīng)用；監(jiān)督機(jī)制</p><p>　　Abstract：This fair v

7、alue measurement attributes for the adaptation needs of the development of market economy and for improving the quality of accounting information and for the International convergence of the international language of bus

8、iness is beyond the doubt. However, at the same time, the development of market economy in China is not mature; the use of fair value is full of difficulty. In this paper, we’ll talk about the topic of the difficulty usi

9、ng the fair value of enterprise applicat</p><p>　　Key Words：The fair value; Applications; Oversight mechanisms</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b><

10、;/p><p>　　二、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀2</p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值應(yīng)用的規(guī)定2</p><p>　?。ǘ┕蕛r(jià)值在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用的情況4</p><p>　　三、公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題5</p><p><b>　?。ㄒ唬┐_認(rèn)困難5</b></

11、p><p>　　（二）公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作困難6</p><p>　?。ㄈ┮滓l(fā)惡意操縱利潤(rùn)6</p><p>　　（四）稅收調(diào)整困難7</p><p>　　四、完善公允價(jià)值應(yīng)用的建議8</p><p>　　（一）完善公允價(jià)值具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8</p><p>　　（二）建立價(jià)格形成機(jī)制信

12、息平臺(tái)8</p><p>　?。ㄈ┙⒐蕛r(jià)值應(yīng)用監(jiān)督機(jī)制8</p><p>　?。ㄋ模?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策的協(xié)調(diào)機(jī)制9</p><p>　?。ㄎ澹┎粩嗵岣邥?huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)9</p><p><b>　　五、結(jié)語(yǔ)10</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)11</

13、b></p><p><b>　　致 謝13</b></p><p><b>　　一、引言</b></p><p>　　公允價(jià)值的概念是一個(gè)看似簡(jiǎn)單、實(shí)則復(fù)雜且重要的問(wèn)題。率先提出“公允”概念的是英國(guó)。1844年，英國(guó)股份公司法（Joint Stock Companies Act 1844）的要求，公司的資產(chǎn)負(fù)債

14、表必須“完整和公允”（full and fair）。1947年的英國(guó)公司法有將其改為“真實(shí)和公允”（true and fair）一直到現(xiàn)在，成為英國(guó)編制財(cái)務(wù)報(bào)表最為重要的原則。</p><p>　　事實(shí)上，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）最早對(duì)公允價(jià)值提出了明確的定義。1970年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）公布的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)報(bào)告書(shū)第四集（APB StatementNo.4）中，把公允價(jià)值解釋成“當(dāng)在包含貨

15、幣價(jià)格的交易中收到資產(chǎn)時(shí)所包含的貨幣金額，（以及）在不包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價(jià)”。</p><p>　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB），美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和其他研究機(jī)構(gòu)也都對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行研究并提出看法。1995年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)（隊(duì)S32）《盒融工具：披露和列報(bào)》中對(duì)公允價(jià)值的定義是“指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事入自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換

16、或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。但1996年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第125號(hào)（FASl25）《金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及負(fù)債清償?shù)臅?huì)計(jì)處理》中對(duì)公允價(jià)值的定義則是“一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的公允價(jià)值，是自愿的雙方在當(dāng)前交易（而不是被迫或清算銷(xiāo)售）中據(jù)以購(gòu)買(mǎi)（或承擔(dān)）或銷(xiāo)售（或清償）資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額”。</p><p>　　1998年，F(xiàn)ASB在FASl33《衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》中對(duì)公允價(jià)

17、值的定義與FASl25中的相同。2000年，F(xiàn)ASB在第7界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC7）《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值》中對(duì)公允價(jià)值的定義仍與FASl25中的一樣。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting Standards Board，UKASB）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)（FRS7）《購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值》中又提到，“公允價(jià)值，是指熟悉情況的自愿雙方在一項(xiàng)公平而非強(qiáng)迫或清算銷(xiāo)售中，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額”。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)

18、公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值指沒(méi)有受到強(qiáng)制的、熟悉情況的自愿雙方，在一項(xiàng)公平交易中商定的對(duì)價(jià)的金額?！?lt;/p><p>　　1999年我國(guó)財(cái)政部參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》等準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了定義，即為“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)臅?huì)額”。</p><p>　　由此綜上我們可以發(fā)現(xiàn)，除了AICPA外，其他的機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的定義，

19、雖然各有不同，但是都包含以下幾個(gè)特點(diǎn)：</p><p>　　1、公允價(jià)值是公平交易，自愿交易，雙方熟知情況，并且交易的金額也比較公平，是經(jīng)過(guò)雙方互相同意的。</p><p>　　2、公允價(jià)值計(jì)量是全方位的，對(duì)負(fù)債而言與資產(chǎn)同樣具有公允價(jià)值。</p><p>　　3、公允價(jià)值的市場(chǎng)是普遍存在的。從以上的論述可知，公允價(jià)值的行程對(duì)他所需的市場(chǎng)環(huán)境沒(méi)有特殊要求，它只要明確

20、該市場(chǎng)環(huán)境下存在公平交易，即存在公允價(jià)值，而無(wú)論該市場(chǎng)為活躍市場(chǎng)抑或是不活躍市場(chǎng)。</p><p>　　公允價(jià)值和歷史成本進(jìn)行對(duì)比，特點(diǎn)還有很多。如：能使相似的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生相似的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果，使不同的項(xiàng)目出現(xiàn)不同的結(jié)果，增加會(huì)計(jì)信息的可比性；能如實(shí)反映現(xiàn)行條件下與資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，或與負(fù)債相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出；既能如實(shí)地反映繼續(xù)持有決策對(duì)業(yè)績(jī)的影響，又能如實(shí)反映取得或處置決策對(duì)業(yè)績(jī)的影響；

21、可以比較容易地反映大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的影響，有助于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理；能夠較好地滿(mǎn)足資本保全尤其是實(shí)物資本保全的要求，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展等。</p><p>　　2006年2月15日通過(guò)并公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng) “新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），自2007年1月1日起施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，在一定程度上反映了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步趨同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、非貨幣

22、性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具、收入等17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被重視起來(lái)。特別是在全球金融危機(jī)的背景下，研究及完善公允價(jià)值的應(yīng)用顯得尤為重要。</p><p>　　本文將在分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中關(guān)于公允價(jià)值的各項(xiàng)具體規(guī)定的基礎(chǔ)上， 探討公允價(jià)值在應(yīng)用現(xiàn)狀及問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出幾點(diǎn)建議。</p><p>　　二、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀</p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則中

23、關(guān)于公允價(jià)值應(yīng)用的規(guī)定</p><p>　　1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類(lèi)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。在后續(xù)計(jì)量時(shí)，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；在資產(chǎn)負(fù)債表日，將交易性

24、金融資產(chǎn)和指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，而將可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入“資本公積——其他資本公積”科目，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值在金融資產(chǎn)中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)上，而這些應(yīng)用在牛市格局中和在金融危機(jī)中產(chǎn)生的效果卻是完全相反的。</p><p&g

25、t;　　2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)該把重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，一方面?zhèn)鶆?wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積；另一方面，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組

26、債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；修改其他債務(wù)條件的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。從中我們可以發(fā)現(xiàn)，一些發(fā)生財(cái)務(wù)困難、無(wú)力清償債務(wù)的公司，在債權(quán)人做出讓步后，將會(huì)獲得債務(wù)全部或者部分豁免，同時(shí)其收益也將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，增加當(dāng)期利潤(rùn)。</p><p>　　3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：上市公司進(jìn)行資產(chǎn)置換時(shí)，如果該項(xiàng)交換

27、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，否則應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，不確認(rèn)損益。</p><p>　　4、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式，成本模式和公允價(jià)值模式。成本模式，企業(yè)要對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)；公允價(jià)值模式，不對(duì)投資

28、性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)規(guī)定在成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得改變計(jì)量模式。</p><p>　　5、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)

29、當(dāng)估計(jì)其可收回金額，通過(guò)將其與賬面價(jià)值的比較來(lái)確定資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值。因此，進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)的可收回金額。準(zhǔn)則中規(guī)定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而資產(chǎn)的公允價(jià)值可以根據(jù)公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格、活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定，如不存在銷(xiāo)售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)，則應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值或者以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額

30、。</p><p>　?。ǘ┕蕛r(jià)值在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用的情況</p><p>　　當(dāng)前，無(wú)論是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都正從歷史成本會(huì)計(jì)朝公允價(jià)值會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，當(dāng)然我國(guó)也不例外的順應(yīng)著大流。于是，我國(guó)從2007年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中也大量地引入了公允價(jià)值這個(gè)計(jì)量屬性，其中也明確規(guī)定了對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)該應(yīng)用的情形，但事實(shí)卻并非如此，有些規(guī)定實(shí)實(shí)在在企業(yè)中的采用了，有些規(guī)

31、定并沒(méi)有在企業(yè)中被廣泛的應(yīng)用：</p><p>　　1、投資性房地產(chǎn)。由于公允價(jià)值可以增加公司的凈資產(chǎn)，讓公司取得大量的賬面收益，看起來(lái)規(guī)定對(duì)企業(yè)十分有利，會(huì)使得許多的公司應(yīng)該會(huì)青睞用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但事實(shí)卻是，在被各界普遍看好的有利規(guī)定并未被太多公司應(yīng)用，僅有極少數(shù)的幾家公司選擇采用了公允價(jià)值計(jì)量的模式。</p><p>　　2、非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于

32、換入的資產(chǎn)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交換資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量的資產(chǎn)使用公允價(jià)值計(jì)量模型，而對(duì)于換入的資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交換資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的資產(chǎn)使用成本價(jià)值計(jì)量模型。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的明確規(guī)定，變革了以往會(huì)計(jì)核算的歷史成本計(jì)量屬性，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，按規(guī)定實(shí)施的公司為數(shù)量一般，應(yīng)用較為一般。還有類(lèi)似方面如：政府補(bǔ)助，租賃，債務(wù)重組等</p><p>　　3、長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)初始投資成本的計(jì)量是

33、以長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的不同方式進(jìn)行規(guī)范。其中，公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用主要體現(xiàn)在非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本計(jì)量上。幾乎大部分公司都已按規(guī)定實(shí)行，應(yīng)用狀況良好。還有類(lèi)似方面如：會(huì)融工具、金融資產(chǎn)減值、衍生金融資產(chǎn)、外幣業(yè)務(wù)等。</p><p>　　綜上，我國(guó)目前公司對(duì)公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用情況上，在長(zhǎng)期股權(quán)投資，金融工具，金融資產(chǎn)減值，衍生金融資產(chǎn)，外幣業(yè)務(wù)等均有不錯(cuò)的應(yīng)用；在非貨幣性資產(chǎn)交換，政府

34、補(bǔ)助，租賃，債務(wù)重組等方面應(yīng)用的一般；而在投資性房地產(chǎn)這塊項(xiàng)目上僅有極其少數(shù)的幾家公司在應(yīng)用，幾乎沒(méi)得到應(yīng)用。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)應(yīng)用中逐漸替代歷史成本計(jì)量的趨勢(shì)無(wú)法避免，但真正對(duì)其應(yīng)用還有待更廣泛的去落實(shí)。</p><p>　　三、公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題</p><p>　　當(dāng)然公允價(jià)值也不是完美無(wú)缺的，在應(yīng)用的過(guò)程中雖然優(yōu)勢(shì)明顯但同時(shí)也存在不少主觀或客觀的問(wèn)題與不足。</p&g

35、t;<p><b>　　（一）確認(rèn)困難</b></p><p>　　1、活躍市場(chǎng)確認(rèn)困難</p><p>　　確定活躍交易市場(chǎng)是否存在十分困難?；钴S市場(chǎng)指某一種股票、債券或大宗商品成交量極大的交易狀況?；钴S市場(chǎng)通常為具有高流動(dòng)性、低交易差價(jià)、低價(jià)格波動(dòng)等特征，可以更有效地吸引廣大投資者。如果觀察到的交易不再持續(xù)發(fā)生，或者即使發(fā)生，價(jià)格存在或觀察到的交易時(shí)

36、被迫的或廉價(jià)的出售，則此市場(chǎng)便不再被認(rèn)為是活躍市場(chǎng)。界定是否定期發(fā)生，是否被迫交易，是否廉價(jià)出售等事項(xiàng)需要根據(jù)每次可觀察交易的實(shí)際情況來(lái)做出判斷。比方，由于供大于求而導(dǎo)致的價(jià)格下降與被迫交易或廉價(jià)出售糧食不等于糧食的活躍市場(chǎng)就不存在了。這說(shuō)明了短期內(nèi)缺乏正常的交易不意味著活躍市場(chǎng)的自動(dòng)終止，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，如果發(fā)生的經(jīng)常性交易足以能提供可靠的價(jià)格信息，我們就認(rèn)為這個(gè)活躍的市場(chǎng)時(shí)存在的。事實(shí)上，除了上市公司的股票、上市交易的債券等能存

37、在活躍的交易市場(chǎng)，其他更多的未上市的股票、未上市交易的產(chǎn)品，以及存貨，固定資產(chǎn)等活躍市場(chǎng)的確認(rèn)比較困難。</p><p>　　2、估值技術(shù)確認(rèn)困難</p><p>　　估值技術(shù)應(yīng)用的兩種情況：</p><p>　?。?）采用可觀察數(shù)據(jù)的估值和模型定價(jià)問(wèn)題。一方面是活躍市場(chǎng)中相同或相似的金融工具的價(jià)格數(shù)據(jù)；另一方面是非活躍市場(chǎng)中相同或相似的金融工具的定價(jià)數(shù)據(jù)。如果本身

38、所處的經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生改變了，如，可參照的金融資產(chǎn)或負(fù)債的改變或無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率變化都將導(dǎo)致公允價(jià)值的難以確定，這十分地依賴(lài)管理層對(duì)現(xiàn)有市場(chǎng)信息和數(shù)據(jù)是否可觀察來(lái)做出判斷，主觀性相對(duì)較強(qiáng)。</p><p>　?。?）采用不可觀測(cè)數(shù)據(jù)估值和模型定價(jià)問(wèn)題。這是建立在最有效市場(chǎng)信息基礎(chǔ)上并包括關(guān)于所用評(píng)估技術(shù)和錄入數(shù)據(jù)固有的風(fēng)險(xiǎn)因素，如管理層對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的內(nèi)部假設(shè)，這幾乎完全依賴(lài)判斷，假設(shè)不同對(duì)于公允價(jià)價(jià)值的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生很大的差

39、異，主觀性更加大。</p><p>　?。ǘ┕蕛r(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作困難</p><p>　　由于資產(chǎn)的公允價(jià)值不容易確定，目前采用公允價(jià)值屬性，實(shí)際操作時(shí)能做到的只能是選擇最接近公允價(jià)值的計(jì)量，尤其是在資產(chǎn)或負(fù)債不存在公平市價(jià)的情況下，需要通過(guò)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)探求公允價(jià)值的情況。大多數(shù)時(shí)候，公允價(jià)值的確認(rèn)只能來(lái)源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高；同樣現(xiàn)值利率的取得也會(huì)存在具體

40、困難。以至于這些主觀判斷幾乎大部分靠的是專(zhuān)業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人喜好，從而現(xiàn)值的主觀性比較大，這大大降低了其可靠性。何況從目前的狀況看，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高，專(zhuān)業(yè)技能不夠強(qiáng)。</p><p>　　（三）易引發(fā)惡意操縱利潤(rùn)</p><p>　　成熟環(huán)境的缺失、學(xué)術(shù)思想的分歧造成新、舊體系對(duì)接中的碰撞，有意無(wú)意的影響著“公允”的確認(rèn)，在此條件下，公允價(jià)值的使用本身就是一把雙刃劍，在促進(jìn)會(huì)

41、計(jì)信息公允性、相關(guān)性的同時(shí)，也為“投機(jī)者”提供了操縱利潤(rùn)、操縱公允價(jià)值的可能。因?yàn)椤巴稒C(jī)者”可根據(jù)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，將合約指定為套期保值目的或非套期保值目的。安然事件就是這種操控行為的一個(gè)典型例證，早期安然公司運(yùn)用公允價(jià)值第三級(jí)次作為對(duì)經(jīng)理人的激勵(lì)手段是作為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)革新，并有良好表現(xiàn)，但當(dāng)?shù)谌?jí)次重估方法運(yùn)用到其他資產(chǎn)上時(shí)，他們的經(jīng)營(yíng)成果沒(méi)有達(dá)到經(jīng)理的預(yù)計(jì)，則高估的價(jià)值被用來(lái)虛報(bào)利潤(rùn)，使得經(jīng)理們從中獲得高額獎(jiǎng)金。比如：2011年3月3日

42、是長(zhǎng)江證券（000783）公開(kāi)增發(fā)的股權(quán)登記日，該股全日在二級(jí)市場(chǎng)的表現(xiàn)從集合竟價(jià)的09：15：00到時(shí)臨至收盤(pán)時(shí)14：59：57秒都很正常，股價(jià)在13.25元至12.75元之間振蕩，14：57：00銷(xiāo)盤(pán)，買(mǎi)一和賣(mài)一停留在14.75元，振幅不足5%。其時(shí)外盤(pán)241346手，內(nèi)盤(pán)271400手，賣(mài)方略強(qiáng)。令人驚心動(dòng)魄詭異的一幕發(fā)生在15：00：00的一瞬間，最新價(jià)格顯示為12.00元，跌幅至于8.47%，最后一筆交</p>

43、<p><b>　?。ㄋ模┒愂照{(diào)整困難</b></p><p>　　稅收調(diào)整也存在相當(dāng)大的困難。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一如公允價(jià)值計(jì)量屬性，在一些方面與我國(guó)相關(guān)稅收制度規(guī)定趨向一致，如：債務(wù)重組；但某些領(lǐng)域，準(zhǔn)則規(guī)定與稅收制度規(guī)定進(jìn)一步分離，也增加了企業(yè)納稅調(diào)整的內(nèi)容，如：交易性金融資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資等。對(duì)于增加了稅收調(diào)整困難而言，原準(zhǔn)則可選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響法，應(yīng)付稅款法與稅法完全一

44、致，納稅影響法在利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整收入與支出，與稅法的計(jì)算方法類(lèi)似：而新準(zhǔn)則只能采用資產(chǎn)負(fù)債表法，首先要計(jì)算資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較確定暫時(shí)性差異，然后以此為基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較確定暫時(shí)性差異，然后以此為基礎(chǔ)確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并每年確定其增減數(shù)額，調(diào)整所得稅費(fèi)用，與稅法在計(jì)算上有著很大的差異，無(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅處理要求怎樣的變化，在企業(yè)繳納稅金時(shí)依然需要按照稅法要求計(jì)算繳納稅金，如此企業(yè)會(huì)計(jì)人員在期末計(jì)算應(yīng)交所

45、得稅與編制所得稅申報(bào)表，確認(rèn)所得稅費(fèi)用與編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要采用截然不同的兩種方法，這樣大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量和復(fù)雜的程度。而且工作量，復(fù)雜程度一旦加大，這又無(wú)疑增大了出錯(cuò)的幾率。</p><p>　　四、完善公允價(jià)值應(yīng)用的建議</p><p>　?。ㄒ唬┩晟乒蕛r(jià)值具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</p><p>　　堅(jiān)持對(duì)公允價(jià)值理論方面的研究能夠有助于知道會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)上的實(shí)踐作用。

46、光紙上談兵是不行的，好多政策、法律法規(guī)都要經(jīng)過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn)。通過(guò)對(duì)平常業(yè)務(wù)的不斷歸納，理論不斷比較，總結(jié)出實(shí)踐理論之間的出入，把實(shí)踐中可行的，正確的不斷加入到理論中去，把理論中不可行的不斷從實(shí)踐中去掉，理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐反饋理論，去糟存精。對(duì)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況不斷總結(jié)，從理論上加以研究完善，使公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中更具操作性。短期的研究重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)公允價(jià)值相關(guān)性、可靠性和可操作性的研究，而長(zhǎng)期的研究重點(diǎn)則應(yīng)是公允價(jià)值計(jì)量屬性理論體系健全

47、的研究。在充分考慮我國(guó)實(shí)際國(guó)情的前提下，在以上對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善的基礎(chǔ)上，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范準(zhǔn)則進(jìn)行總結(jié)，從而制定出專(zhuān)門(mén)關(guān)于公允價(jià)值的準(zhǔn)則并推廣實(shí)施，以便有更加明確的標(biāo)準(zhǔn)去對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行規(guī)范，指導(dǎo)。</p><p>　?。ǘ┙r(jià)格形成機(jī)制信息平臺(tái)</p><p>　　為了使公允價(jià)值盡量的公允，使企業(yè)獲得的數(shù)據(jù)信息盡可能的有代表性，盡可能的客觀，盡可能的可靠，盡可能的全面。建立統(tǒng)

48、一、開(kāi)放、活躍而又充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)：（1）加強(qiáng)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，建立完善的市場(chǎng)體系。就目前而言，我國(guó)急需完善擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、資本市場(chǎng)黃金等貴金屬市場(chǎng)；（2）打破行業(yè)壟斷，降低電信、能源、金融、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，允許民營(yíng)資本進(jìn)入金融、保險(xiǎn)等領(lǐng)域；（3）充分引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，鼓勵(lì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)，打破分業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制；（4）政府及其他方共同積極地建立公開(kāi)公允的定價(jià)平臺(tái)，讓各個(gè)事物的市場(chǎng)價(jià)格如股票價(jià)格般顯示在平臺(tái)上，讓有需要的

49、人有價(jià)可循。在此基礎(chǔ)上我們可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，報(bào)表，市場(chǎng)的實(shí)際交易情況等等途徑去了解需要掌握的信息。特別是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的資源，由于網(wǎng)絡(luò)具有快速，全面，有效等優(yōu)勢(shì)，是的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的運(yùn)用越來(lái)越廣泛，越來(lái)越重要。還有就是對(duì)信息的全面特別重要，如原料的價(jià)格，規(guī)格，品質(zhì)等，都要了解清楚，這樣才能便于確定盡可能公允的公允價(jià)值。</p><p>　?。ㄈ┙⒐蕛r(jià)值應(yīng)用監(jiān)督機(jī)制</p><p>　　隨著全球的

50、經(jīng)濟(jì)越來(lái)越發(fā)展，企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷加快，公允價(jià)值在未來(lái)的作用將越來(lái)越大，因此創(chuàng)造建立一個(gè)良好的讓公允價(jià)值應(yīng)用的環(huán)境很有必要。政府要加快步伐，進(jìn)一步制定和完善相關(guān)的法律，法規(guī)，建立公平自由，開(kāi)放，誠(chéng)信的交易體系，督促企業(yè)定期檢查反省，充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和國(guó)家審計(jì)部門(mén)的職能，作用。加強(qiáng)監(jiān)管，在掌握規(guī)則的行業(yè)“裁判”指導(dǎo)下實(shí)施，由其對(duì)實(shí)施中的主觀差錯(cuò)予以糾正，對(duì)“公允價(jià)值”惡意操縱者及獲益主體予以認(rèn)定、懲罰，以“鐵

51、的紀(jì)律”為準(zhǔn)則的實(shí)施保駕護(hù)航。加大懲罰力度，對(duì)一些造假或是企業(yè)，國(guó)家，集體利益受到損害的行為進(jìn)行嚴(yán)懲，以震懾那些希望通過(guò)公允價(jià)值操縱利潤(rùn)報(bào)以?xún)e幸心理的人。我們的監(jiān)管者要不斷提升自身管理水平、管理技術(shù)，完善管理政策，以量化模型識(shí)別問(wèn)題、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。ㄋ模┙?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策的協(xié)調(diào)機(jī)制</p><p>　　在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策的前提下，協(xié)調(diào)并最終解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策

52、間的矛盾：（1）國(guó)家在制定有關(guān)稅收的法律法規(guī)時(shí)，有涉及影響企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的，將相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法作為稅收法律法規(guī)的內(nèi)容，使兩者建立起協(xié)調(diào)機(jī)制和制度；（2）稅收政策應(yīng)當(dāng)規(guī)定企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)，且一經(jīng)批準(zhǔn)在一定年限內(nèi)不得變更；（3）制定相應(yīng)的稅收政策，針對(duì)不同的行業(yè)，制定不同比例的準(zhǔn)備金，允許企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，并制定相應(yīng)的規(guī)范政策以防止

53、企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意的偷稅漏稅或延遲納稅。</p><p>　　（五）不斷提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)</p><p>　　從提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平下手。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“公允價(jià)值”的使用是以財(cái)務(wù)人員“職業(yè)判斷”為基礎(chǔ)的，“基礎(chǔ)”的薄弱無(wú)法為準(zhǔn)則的實(shí)施提供強(qiáng)有力的支撐，而職業(yè)水平的參差也將給“公允”帶來(lái)不同的結(jié)果。因此，以多種方式提高財(cái)務(wù)人員對(duì)交易事項(xiàng)做出合理判斷的能力，將是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的關(guān)鍵

54、。組織全方位的培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)新準(zhǔn)則及相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，則勢(shì)在必行，只有不斷“夯實(shí)基礎(chǔ)”，不斷提升“職業(yè)水準(zhǔn)”，我們判斷的“價(jià)值”才能向“公允”更加接近。這主要是兩方面：（1）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提升思想境界，強(qiáng)化法制教育，要求會(huì)計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（2）完善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，理論素養(yǎng)和知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員盡快的熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)，計(jì)量的處理能力，減少出

55、現(xiàn)差錯(cuò)，特別要重視后續(xù)教育業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。</p><p><b>　　五、結(jié)語(yǔ)</b></p><p>　　本文著重探討了新環(huán)境下公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用時(shí)的若干問(wèn)題，并結(jié)合之前的金融危機(jī)，簡(jiǎn)單地對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用過(guò)程中遇到的問(wèn)題作出了闡述、說(shuō)明，得出以下結(jié)論：（1）公允價(jià)值從被提出至今，由于金融危機(jī)等諸多主觀，客觀的原因，無(wú)論是在國(guó)際會(huì)計(jì)界還是我國(guó)會(huì)計(jì)界，公允價(jià)值正越來(lái)越引起各

56、界的關(guān)注，被應(yīng)用的越來(lái)越廣泛，并發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用；（2）公允價(jià)值作為公共產(chǎn)品的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、規(guī)范準(zhǔn)則使它成為管理及干預(yù)信息制定和披露的手段，來(lái)解決危機(jī)時(shí)期會(huì)計(jì)執(zhí)行當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。當(dāng)然同時(shí)還應(yīng)從其他方面著手，如加強(qiáng)監(jiān)督等，認(rèn)真研究審慎運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，使其在價(jià)值管理中發(fā)揮重要作用。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>

57、　　[1] 任世馳，李濟(jì)陽(yáng).公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論反思[J].會(huì)計(jì)研究，2010，(4):13-20.</p><p>　　[2] 王建成，胡振國(guó).我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問(wèn)題探析[J].會(huì)計(jì)研究，2007，(5):10-16.</p><p>　　[3] 李國(guó)民，徐彥坤.金融危機(jī)背景下公允價(jià)值會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的理論與實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2010，(5):57-61.</p

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62、于金融危機(jī)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的思考[J]．中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2009，（7）：74-76.</p><p>　　[16] 牛華勇，裴艷麗．次貸危機(jī)后再談公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用[J]．會(huì)計(jì)之友，2009，（3）：80-83.</p><p>　　[17] 于永生．美國(guó)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則評(píng)介[J]．會(huì)計(jì)研究，2007：11-15.</p><p>　　[18] 吳可夫

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64、he transformation of reliability”[J].Accounting and Business research，2010，(3):211-213.</p><p>　　[21] Patrick Casabona，Victoria Shoaf.Fair value accounting and the Credit Crisis[Z].19-30.</p><p>

65、;<b>　　致 謝</b></p><p>　　本論文是在我的導(dǎo)師 學(xué)院商學(xué)院楊 老師的悉心指導(dǎo)下完成的。從論文的選題、提綱的擬定、結(jié)構(gòu)的安排直至完稿審定，楊老師都始終給予我細(xì)心地指導(dǎo)和不懈的支持，對(duì)本論文的順利完成給予了最大的幫助。楊老師嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)的態(tài)度和淵博的學(xué)識(shí)，深深地感染和激勵(lì)著我。兩年多來(lái)，楊老師不僅在學(xué)業(yè)上給予我精心的指導(dǎo)，同時(shí)還在思想和生活上給予我親切的關(guān)懷，在此謹(jǐn)向楊老師致