論產品生命周期理論下的企業(yè)環(huán)境成本管理

1、<p>　　論產品生命周期理論下的企業(yè)環(huán)境成本管理</p><p>　　摘要：面對逐漸完善的環(huán)保法律法規(guī)及不斷加劇的企業(yè)間競爭，現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境成本管理必須從產品生命周期角度出發(fā)，依照“事前規(guī)劃―事中控制―事后分析”的管理思路，對產品設計、原材料采購、產品生產、銷售使用、回收利用及廢棄各階段的環(huán)境成本實施全過程的有效管理。本文通過生態(tài)設計、綠色采購、清潔生產、綠色營銷、逆向物流等方法，探討如何幫助企業(yè)加強環(huán)

2、境成本管理，以期實現(xiàn)經濟效益和環(huán)境效益的最大化。 </p><p>　　關鍵詞：產品生命周期理論 環(huán)境成本管理 生態(tài)設計 清潔生產 </p><p>　　近年來，伴隨著全球經濟的迅速發(fā)展和人口的不斷增長，自然資源耗竭和環(huán)境污染問題日益嚴重，人們在反思傳統(tǒng)發(fā)展模式弊端的同時意識到企業(yè)高投入、高污染、低產出的生產方式正是造成一系列環(huán)境問題的主要原因。隨著各國環(huán)境保護法律法規(guī)的完善和社會公眾環(huán)保

3、意識的增強，企業(yè)無償使用自然資源，并將由此造成的環(huán)境影響推向社會的現(xiàn)象將徹底結束，長期游離在企業(yè)成本管理范圍外的環(huán)境成本將不斷增加。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要獲得成本優(yōu)勢，就必須將環(huán)境成本納入企業(yè)成本管理范圍，并尋求總成本最低。本文試從產品生命周期理論下的環(huán)境成本管理內涵入手，分析環(huán)境成本的管理方法，并對實現(xiàn)有效環(huán)境成本管理的保障措施提出自己的看法。 </p><p>　　一、產品生命周期理論下的環(huán)境成本管理內涵

4、 </p><p>　?。ㄒ唬┊a品生命周期理論 </p><p>　　產品生命周期是指從產品產生直至滅亡整個過程所經歷的期間，它可以從市場視角、生產者視角、消費者視角、社會視角加以闡述。從市場視角看，產品生命周期指從產品進入市場到退出市場所經歷的導入期、成長期、成熟期、衰退期的循環(huán)過程。從生產者視角看，產品生命周期指從產品研發(fā)設計到原料采購、制造、銷售的循環(huán)過程。從消費者視角看，產品生命周

5、期在生產者視角的基礎上延伸到了消費者使用階段。從社會視角看，產品生命周期涵蓋了產品研發(fā)設計、采購、制造、銷售、消費者使用及回收廢棄階段的全過程。本文從社會視角出發(fā)，探討如何結合產品生命周期理論對企業(yè)實施有效環(huán)境成本管理。 </p><p>　?。ǘ┗诋a品生命周期的環(huán)境成本分析 </p><p>　　聯(lián)合國國際會計核算報告標準政府間專家工作組第15號文件指出：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責

6、的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。”結合該定義和產品生命周期理論，可以將環(huán)境成本重新定義為企業(yè)在產品研發(fā)設計、原材料采購、生產、銷售使用及回收廢棄等整個生命周期內，為防止其經營活動對自然環(huán)境造成的不利影響而發(fā)生的一切直接及間接支出。產品生命周期各階段的環(huán)境成本內容包括：（1）研發(fā)設計階段：環(huán)保產品研發(fā)費用、研發(fā)人員工資、研發(fā)設備折舊等。（2）采購階段：選擇綠色環(huán)保

7、原材料支出等。（3）生產階段：以環(huán)保為目的發(fā)生的生產設備改造、流程改進、處置“三廢”支出。（4）銷售使用階段：綠色包裝材料選用支出及使用中的污染治理支出等。（5）回收利用及廢棄階段：回收利用設備投入或改造支出、“三廢”處理設備投資及維護、超標罰款、廢棄物填埋降解支出等。企業(yè)在產品生命周期內造成資源耗減，同時在相關階段排放廢氣、廢水、廢渣等對環(huán)境造成污染。因此，企業(yè)必須深入產品生命周期各階段分解環(huán)境成本，尋求降低環(huán)境成本的最佳途徑。 &l

8、t;/p><p>　?。ㄈ┗诋a品生命周期的環(huán)境成本管理內涵 </p><p>　　傳統(tǒng)環(huán)境成本管理采用末端治理方式，缺乏預防意識，環(huán)境成本管理集中于生產過程，范圍狹窄?；诋a品生命周期的環(huán)境成本管理，是對產品生命周期內發(fā)生的所有環(huán)境成本有組織、有計劃地進行預測、決策、控制、核算、分析、考核，注重事前規(guī)劃、事中控制、事后分析，其目標是實現(xiàn)企業(yè)經濟效益、環(huán)境效益最大化及對人類傷害最小化。這種管

9、理模式使環(huán)境成本管理的對象更加全面、范圍更加廣泛，管理更加主動。在綠色可持續(xù)發(fā)展的大背景下，這種現(xiàn)代的環(huán)境成本管理模式使得企業(yè)更具競爭力。因此，實施產品生命周期環(huán)境成本管理意義重大。 </p><p>　　二、基于產品生命周期理論的環(huán)境成本管理方法 </p><p>　　結合產品生命周期理論和現(xiàn)代成本管理方法，我們可以將產品生命周期環(huán)境成本管理劃分為事前規(guī)劃、事中控制和事后分析評價三個階段

10、，不同階段采用不同方法進行環(huán)境成本管理。 </p><p>　?。ㄒ唬┦虑耙?guī)劃階段的環(huán)境成本管理 </p><p>　　事前規(guī)劃階段指產品生命周期的研發(fā)設計階段，它既是環(huán)境成本管理第一個環(huán)節(jié)，也是最重要的環(huán)節(jié)，因為該階段將決定未來發(fā)生的大多數(shù)成本。該階段的環(huán)境成本管理方法是對產品實施生態(tài)設計。生態(tài)設計是荷蘭公共機關和聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署于20世紀90年提出的一個環(huán)境管理概念，也稱綠色設計。它是

11、指利用生態(tài)學思想，在產品研發(fā)設計階段綜合考慮與產品相關的生態(tài)環(huán)境問題，將保護環(huán)境、人類健康和安全問題有機融入設計方案中。生態(tài)設計有助于企業(yè)在源頭重視整個生命周期的環(huán)境成本問題，變被動為主動，為企業(yè)最大限度地利用資源、節(jié)約能源、減少環(huán)境污染奠定基礎。實施生態(tài)設計主要應做好如下工作： </p><p>　　1.確定產品的綠色定位。在開展生態(tài)設計時，應充分考慮產品在材料選擇、生產加工、包裝銷售使用及回收廢棄階段可能造成

12、的資源浪費和環(huán)境污染，樹立綠色產品觀念，貫徹預防污染、節(jié)約資源、保護環(huán)境的設計理念。 </p><p>　　2.制定合理的設計方案。在制定設計方案時，應充分考慮產品生命周期的環(huán)境要求、產品的性能要求、成本效益要求、消費者喜好及國家相關法律法規(guī)的要求，盡可能設計出符合各方面需求的合格綠色產品。 </p><p>　　3.進行設計方案的評價。方案制定后，應及時組織相關部門從環(huán)境、經濟、社會三個

13、方面進行成本效益分析，不斷完善設計方案。 </p><p>　?。ǘ┦轮锌刂齐A段的環(huán)境成本管理 </p><p>　　事中控制階段指產品生命周期的采購、生產、銷售、回收利用及廢棄階段，這也是環(huán)境成本實際發(fā)生的主要階段。針對該階段不同時期的活動特征，應分別采取不同的環(huán)境成本管理方法。 </p><p>　　1.在采購階段實施綠色采購。所謂綠色采購是指企業(yè)在采購原材料

14、時應選擇具有良好使用性能和對環(huán)境損害小的原材料，從而減少環(huán)境問題，推動綠色消費觀念。實施綠色采購首先要建立綠色材料數(shù)據(jù)庫，搜集材料在使用生產過程中消耗的資源能源量、材料在廢棄處理時可能花費的成本及材料在生命周期內可能產生的環(huán)境負面影響信息等。其次應對供應商進行科學評估，選擇合適的綠色供應商，并與之建立穩(wěn)定的戰(zhàn)略伙伴關系。 　　2.在生產過程實施清潔生產。所謂清潔生產指將整體預防持續(xù)應用于生產、產品及服務過程，以增強生態(tài)效率和減少人類及

15、環(huán)境的風險。將“清潔生產”引入生產階段，將幫助企業(yè)有效控制環(huán)境成本，降低末端治理成本。實施清潔生產首先應選擇綠色材料，減少日后的環(huán)境處置成本；其次要做好生產過程中資源的回收利用，提高材料利用率和減少回收成本；三是應在生產過程中持續(xù)改進生產工藝和更新生產設備，減少三廢排放；最后要建立科學的環(huán)境成本管理體系，加強生產中的環(huán)境風險檢查，合理安排生產進度，完善信息收集，增強職工環(huán)保意識。 </p><p>　　3.在銷售

16、過程實施綠色營銷。所謂綠色營銷是指企業(yè)在銷售階段對產品進行的環(huán)保包裝、綠色廣告宣傳及綠色運輸?shù)纫幌盗蟹椒?。實施綠色營銷企業(yè)應做好環(huán)保包裝，選擇可重復利用的無毒無污染包裝產品，并避免過度包裝；其次應加強綠色形象宣傳；最后加強運輸過程的環(huán)境成本管理，減少對環(huán)境的污染。 </p><p>　　4.在回收廢棄環(huán)節(jié)實施逆向物流。所謂逆向物流是指通過對產品及產品包裝實施的回收、改進、翻新及循環(huán)再生等技術，使已經廢棄的產品重新

17、得到利用。它既提高了資源利用效率，又減少了對自然的破壞。而對回收回來的確定無使用價值的廢棄物可通過集中回收進行填埋、焚燒，體現(xiàn)企業(yè)的社會責任感。 </p><p>　　（三）事后評價分析階段 </p><p>　　事后評價分析階段指整個生命周期結束后對該周期的環(huán)境成本控制情況進行總結評價，分析存在的問題，尋找改進的方法。該階段應設置專門的環(huán)境成本管理部門，搜集環(huán)境成本信息，設置合理的環(huán)境成

18、本管理績效考核指標，進行環(huán)境成本管理績效考核。環(huán)境成本績效考核指標包含財務指標和非財務指標。財務指標主要包括凈資產收益率、銷售增長率、環(huán)境成本率、環(huán)境投資收益率、環(huán)境恢復費率、事故罰款賠償費率等。非財務指標包括企業(yè)環(huán)境成本管理部門的設立、環(huán)境管理制度條例的制定、員工的環(huán)保培訓、環(huán)保技術創(chuàng)新投入、市場占有率、顧客滿意度、環(huán)保設備利用率、清潔能源利用率、廢棄物回收利用率等。企業(yè)應結合自身實際設計合理的環(huán)境成本管理績效評價指標，分析與目標成本

19、的差距，及時發(fā)現(xiàn)問題，調整設計工藝流程和產品功能結構。 </p><p>　　三、實施產品生命周期環(huán)境成本管理的保障措施 </p><p>　?。ㄒ唬┻M一步完善國家環(huán)保法律法規(guī)，加大企業(yè)監(jiān)管力度 </p><p>　　環(huán)境保護與經濟發(fā)展密不可分，實現(xiàn)兩者良性互動、持續(xù)發(fā)展是我國經濟發(fā)展追求的目標。面對當前依然嚴峻的環(huán)境問題，我國應進一步完善環(huán)保法律法規(guī)，制定實施分區(qū)

20、域分階段的環(huán)保標準，完善產能退出機制，研究制定有利于環(huán)保的產業(yè)政策。同時，應加大企業(yè)監(jiān)管力度，深入推進節(jié)能減排、清潔生產工作，嚴格執(zhí)行環(huán)境影響評價程序，加大違法違規(guī)行為的查處力度，嚴肅追究相關部門、企業(yè)和人員的責任。 </p><p>　　（二）提高企業(yè)環(huán)境成本管理意識，樹立綠色企業(yè)形象 </p><p>　　隨著國家環(huán)保法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)加強環(huán)境成本管理的壓力將越來越大。企業(yè)必須轉

21、變傳統(tǒng)的先污染后治理的思想，從產品生命周期對環(huán)境成本實施全面科學管理，尋求經濟效益和環(huán)保效益的最優(yōu)化。同時，企業(yè)應加強內部各部門的合作，提升員工環(huán)保意識，加大獎懲力度，提升企業(yè)綠色形象。 </p><p>　?。ㄈ┙⒔∪髽I(yè)環(huán)境成本管理制度，設立環(huán)境成本責任中心 </p><p>　　企業(yè)應建立完善的環(huán)境成本管理制度，制定環(huán)境成本控制標準，嚴格依照標準控制環(huán)境成本。此外，企業(yè)應結合各部

22、門設置環(huán)境成本責任中心，按照分工明確、責任易辨的原則，結合產品生命周期原理，在各環(huán)節(jié)各部門層層分解環(huán)境成本責任，區(qū)分可控和不可控的環(huán)境成本，協(xié)調各部門的相互影響，將不可控納入可控范圍。編制各環(huán)節(jié)的環(huán)境成本責任預算，并將其納入成本評價標準中，落實企業(yè)環(huán)境成本責任。 </p><p>　　（四）建立綠色供應鏈，加強企業(yè)間合作 </p><p>　　基于產品生命周期的環(huán)境成本管理拓展了成本管理的

23、范疇，環(huán)境成本管理范圍不再局限于生產過程，而是向上延伸至供應商，向下延伸至消費者。構建“綠色設計→綠色采購→綠色生產→綠色營銷”的綠色供應鏈，將加強企業(yè)間的戰(zhàn)略性合作，更有助于企業(yè)從整個生命周期全面考慮環(huán)境影響，幫助企業(yè)選擇綠色環(huán)保原材料，減少資源浪費和環(huán)境污染。企業(yè)可以通過與供應商建立成本分擔機制和企業(yè)間技術和信息的共享來實現(xiàn)綠色供應鏈的建立。 </p><p>　　基于產品生命周期的環(huán)境成本管理是一種全面、系

24、統(tǒng)的環(huán)境成本管理模式。它立足于生命周期各階段的環(huán)境成本控制，以事前規(guī)劃、事中控制、事后分析評價為主，通過產品的生態(tài)設計、選擇綠色環(huán)保材料、實施清潔生產、開展綠色營銷、變廢為寶等多種方式，將企業(yè)對環(huán)境造成的負面影響盡可能的遏制在萌芽中，真正實現(xiàn)環(huán)境成本的降低。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　1.殷俊明，王平心，吳清華.成本控制戰(zhàn)

25、略之演進邏輯：基于產品壽命周期的視角[J].會計研究，2005，（3）. </p><p>　　2.馮巧根.從KD紙業(yè)公司看企業(yè)環(huán)境成本管理[J].會計研究，2011，（10）. </p><p>　　3.林杰，李兵寬，張西征.基于產品生命周期的企業(yè)環(huán)境成本控制[J].中國管理信息化，2009，（11）. </p><p>　　4.周一虹.論生命周期成本法下的環(huán)境成