建筑安裝業(yè)稅收政策及辦稅流程輔導

1、建筑安裝業(yè)稅收政策及辦稅流程輔導,江蘇省鎮(zhèn)江地方稅務局,目 錄,建筑安裝業(yè)營業(yè)稅政策,一、政策依據(jù)　　1．《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則　　2．《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）　　3．《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）　　4．《江蘇省地方稅務局關于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額涉及

2、建設方提供的設備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕11號）　　5．《江蘇省地方稅務局關于發(fā)布〈江蘇省地方稅務局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號）,建筑安裝業(yè)營業(yè)稅政策,二、稅率 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。 《營業(yè)稅稅目稅率表》中稅目包含建筑業(yè)。

3、營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）明確：建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，建筑業(yè)稅目的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)?！稜I業(yè)稅稅目稅率表》規(guī)定建筑業(yè)稅率為3%,建筑安裝業(yè)營業(yè)稅政策,三、計稅依據(jù) 1、一般規(guī)定： 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條：除細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。《江蘇省地方稅務局關于建筑

4、安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額涉及建設方提供的設備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕11號）對涉及建設方提供的設備與材料的劃分進行了明確的規(guī)定，并且規(guī)定允許扣除設備價值、數(shù)量分別以銷售單位開具的正式發(fā)票上注明的實際采購價、工程實際使用數(shù)量為準。對于難以確定組成范圍或成套范圍的設備，應以設備制造廠文件上列明的清單項目確定設備范圍。2．建筑業(yè)總承包納稅人營業(yè)額的確定 《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三項：納稅人將建筑工程分包給其他單位,建

5、筑安裝業(yè)營業(yè)稅政策,的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發(fā)票后，方可在計算當期營業(yè)額時扣除該筆分包款項。納稅人應將工程分包項目單獨設置明細帳，分項目單獨核算。納稅人將建筑業(yè)項目進行分包時，如果當期計算的營業(yè)額為負數(shù)，可以結轉以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項目間的營業(yè)額正負差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業(yè)額為負

6、數(shù)，可向主管稅務機關申請辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過納稅人的已納稅款。3．裝飾勞務的營業(yè)額的確定裝飾勞務的計稅營業(yè)額應包括為納稅人提供應稅勞務收取的全部價款和價外費用。,建筑安裝業(yè)營業(yè)稅政策,四、混合銷售 1、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；

7、其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。 2、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營,建筑安裝業(yè)營業(yè)稅政策,業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額： （1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； （2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！秶叶悇湛偩株P于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并

8、同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務局出具的本納稅人屬于從事貨物

9、生產(chǎn)的單位或個人的證明，建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定征收營業(yè)稅。,建筑安裝業(yè)營業(yè)稅政策,五、兼營行為 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條：納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。,建筑安裝業(yè)營業(yè)稅政策,六、納稅義務發(fā)生時間

10、 1、《營業(yè)稅暫行條例》第十二條：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。 2

11、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款： 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。,建筑安裝業(yè)營業(yè)稅政策,七、納稅地點 1、《營業(yè)稅暫行條例》第十四條第一項：納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。 2、《營業(yè)稅暫行條例實

12、施細則》第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。,建筑安裝業(yè)城市維護建設稅政策,一、政策依據(jù)　　1．《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》　　2．《國務院關于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》（國發(fā)〔2010〕35號）　　3．《江蘇省城市維護建設稅

13、暫行條例實施細則》（蘇政發(fā)〔1985〕60號）　　4．《江蘇省地方稅務局關于城市維護建設稅適用稅率問題的批復》（蘇地稅函〔2004〕227號）二、納稅義務人　　境內(nèi)所有繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的單位和個人是建筑業(yè)城市維護建設稅的納稅義務人。,建筑安裝業(yè)城市維護建設稅政策,三、計稅依據(jù) 建筑業(yè)城市維護建設稅以納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅款為計稅依據(jù)。四、稅率 納稅人所在地在市區(qū)的稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%；

14、納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%。,一、政策依據(jù)1．《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》2．《江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行細則》3．《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）二、概念房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。,建筑安裝業(yè)房產(chǎn)稅政策,建筑安裝業(yè)房產(chǎn)稅政策,房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋則是指有

15、屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，則不屬于房產(chǎn)。征稅范圍:房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。,建筑安裝業(yè)房產(chǎn)稅政策,三、計稅依據(jù)及稅率 1.對經(jīng)營自用的房屋--以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。在確定計稅余值

16、時，房產(chǎn)原值的具體減除比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內(nèi)自行確定。江蘇減除比例為30%。從價征收的稅率為1.2%。對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。 2.對于出租的房屋--以租金收入為計稅依據(jù)。從租征收的稅率為12%。,建筑安裝業(yè)房產(chǎn)稅政

17、策,四、納稅人 產(chǎn)權屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權屬集體和個人所有，由集體單位和個人納稅。產(chǎn)權出典的，由承典人納稅。產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。,一、政策依據(jù) 1．《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》 2．《財政部國家稅務總

18、局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕186號） 3．《江蘇省〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉實施辦法》（蘇政發(fā)〔2008〕26號） 二、征稅范圍 城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按其實際占用土地面積而征收的一種稅。,建筑安裝業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅政策,建筑安裝業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅政策,三、納稅人1. 擁有土地使用權的單位或個人。2. 未確定或權屬糾紛未解的

19、，實際使用人。3.土地使用權共有，由共有各方分別納稅。四、計稅依據(jù)納稅人實際占用的土地面積（平方米）。1. 房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書2.尚未核發(fā)土地使用證書，由納稅人據(jù)實申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)后再作調整。五、應納稅額應納稅額＝計稅土地面積（平方米）×適用稅額土地使用權由幾方共有，各方按實際使用土地面積占總面積的比例，分別計繳。,一、政策依據(jù)1．《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細則

20、2．《江蘇省地方稅務局關于進一步加強印花稅征收管理的通知》（蘇地稅函〔2004〕52號）二、征稅范圍印花稅的征稅范圍包括：經(jīng)濟合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權利許可證照和經(jīng)財政部門確認的其他憑證。三、稅目稅率建筑安裝業(yè)適用“建筑安裝工程承包合同”印花稅稅目，合同雙方各按工程結算收入的萬分之三計算繳納印花稅。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。其他稅目按《

21、中華人民共和國印花稅暫行條例》及相關規(guī)定執(zhí)行。 記載資金的營業(yè)賬簿按實收資本和資本公積總金額的萬分之五繳納印花稅。 凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。權利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿每件按5元貼花。,建筑安裝業(yè)印花稅政策,建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅政策,一、政策依據(jù)　　1．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例　　2．《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（

22、國稅發(fā)〔2008〕28號）　　3．《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）　　4．《國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）　　5．《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）　　6．《江蘇省國家稅務局江蘇省地方稅務局轉發(fā)〈國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管

23、理暫行辦法〉的通知〉的通知》（蘇國稅發(fā)〔2008〕42號）　　7．《江蘇省國家稅務局江蘇省地方稅務局轉發(fā)〈國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知〉的通知》（蘇國稅發(fā)〔2010〕108號）,,二、企業(yè)所得稅預繳,建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅政策,建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅政策,三、企業(yè)所得稅匯算清繳　　建筑企業(yè)總機構應按照有關規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳?？倷C構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已

24、預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅，總機構應附送所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明。,建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅政策,四、外出經(jīng)營稅收證明管理　　跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地

25、繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。,一、政策依據(jù)1．《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例2．《國家稅務總局關于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）3．《江蘇省地方稅務局關于建筑安裝業(yè)個人所得稅有關問題的通知》（蘇地稅發(fā)〔2007〕71號）4．《江蘇省地方稅務局關于建筑安裝業(yè)個人所得稅核定征收比例

26、問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕5號）,建筑安裝業(yè)個人所得稅政策,二、基本規(guī)定　　從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應依法繳納個人所得稅。 　1．承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應區(qū)別不同情況計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅；

27、以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅?！　?．從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅?！　?．從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。,建筑安裝業(yè)個人所得稅政策,三、異地從事建

28、筑安裝工程作業(yè)納稅人的特殊規(guī)定　　在江蘇省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構所在地主管稅務機關不得重復征收。個人所得稅征收方式有查賬征收和核定征收兩種： 1．異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，財務會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務機關審定同意，其應扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收?！　?．對于未設立會計賬簿，或者不能準確、完

29、整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務機關實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的0.8%。,建筑安裝業(yè)個人所得稅政策,一、政策依據(jù)　　1．《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則　　2．《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則　　3．《國家稅務總局關于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕128號）　　4．《

30、江蘇省普通發(fā)票管理辦法》（江蘇省人民政府令第143號）　　5．《江蘇省地方稅務局關于發(fā)布〈江蘇省地方稅務局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號） 6.關于修訂《鎮(zhèn)江市地方稅務局建筑業(yè)項目清算管理暫行辦法》的通知（鎮(zhèn)地稅發(fā)[2012] 17號）,建筑安裝業(yè)稅收征收管理,二、項目登記與清算,建筑安裝業(yè)稅收征收管理,,,,,,,,代開時填制《建筑業(yè)代開發(fā)票申請表》并提供相關資料申請代開發(fā)票，按規(guī)定繳納相

31、關稅費,,按月分項目填報納稅申報表進行申報納稅,,按規(guī)定向項目所在地主管稅務機關提出注銷登記申請，辦理注銷登記。,,建筑業(yè)納稅人應在建筑工程合同簽定之日起30日內(nèi)向項目所在地主管稅務機關辦理,,報驗登記,,,,納稅申報,票據(jù)領用、代開,注銷登記,外地來鎮(zhèn)辦稅流程,建筑安裝業(yè)稅收征收管理,,,,,,,,,按月分項目填報納稅申報表進行申報納稅,,施工企業(yè)在外出生產(chǎn)經(jīng)營前持《外管證》和項目報驗登記所要求的相關資料向勞務發(fā)生地主管稅務機關辦理,