現(xiàn)行增值稅稅收優(yōu)惠政策研究.pdf

1、自1993年12月13日國務院頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》以來，財政部和國家稅務總局以文件的形式出臺了大量稅收優(yōu)惠政策，這些政策在解決一些特殊的政治、經濟和社會問題的同時，其弊端日益顯現(xiàn)出來，這些弊端在經濟快速增長，增值稅增勢強勁的時候不易暴露，但這不能說其危害性不大，如果不認真加以控制和規(guī)范，將會給國家稅收造成巨大損失，也可能引發(fā)諸多嚴重的經濟社會問題。 稅收的存在主要是為國家籌集財政收入，滿足社會公共需要。隨著人類社

2、會的不斷發(fā)展，稅收的職能作用得到擴展，國家利用稅收杠桿可以起到實施宏觀調控，調節(jié)收入分配等作用，但其最基本，也是最重要的作用是為國家取得足額、穩(wěn)定的財政收入。國家宏觀調控的手段有多種，除稅收手段外，還有財政手段、行政法律手段、組織公共生產手段等。稅收手段主要通過制定不同的稅種、稅目和稅率，調節(jié)企業(yè)的成本和收益水平及其經濟利益關系，從而引起資源的流動和重組，促進產業(yè)結構合理化；同時通過調節(jié)社會成員的收入水平，促進社會公平和穩(wěn)定。

3、當代西方學者在前人提出的稅收原則基礎上，著重研究了稅收對經濟和社會的影響問題，提出了當代稅收的最高兩原則：效率原則和公平原則。效率原則要求在社會主義市場經濟條件下，稅收調節(jié)要保持中性，即：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。公平原則要求做到稅負公平和機會均等。稅收不僅應是有效率的，而

4、且應是公平的，效率是公平的前提，公平是效率的必要條件，公平與效率必須同時兼顧，這就是最適課稅理論的要求。最適課稅不僅要求在稅制設計、稅種搭配上要兼顧效率與公平，就某一稅種而言，也應主導效率或公平的同時強調公平或效率。 增值稅正稅結構較好地貫徹了公平與效率原則。1、增值稅是有效率的：它對商品和加工修理修配勞務收入普遍征稅，以商品和應稅勞務增值額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，具有稅源充足，課征方便等優(yōu)點，能夠較好地保證財政收入；它以流轉

5、額為計稅依據(jù)，能夠抑制消費，增加儲蓄和投資；它有效避免了重復征稅，促進了生產的專業(yè)化和技術協(xié)作，適應了社會化大生產的需要，資源配置方面的超額負擔較小；增值稅只設置17％和13％兩檔稅率，可以減輕對各種商品相對價格的干擾，經濟運行方面的超額負擔也較小。2、增值稅又是公平的：它增值稅以增值額為計稅依據(jù)，不僅符合縱向公平，也符合橫向公平；對居民生活基本用品和農業(yè)生產資料實行低稅率，并且在增值稅之外，選擇11類限制消費的非必需品商品征收消費稅，

6、符合量能負擔原則；不管是適用稅率、免稅和出口退稅規(guī)定均基本指向特定貨物或勞務，任何人合法經營這類貨物和勞務均會同樣征稅或享受同等的待遇；采取道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價值為計稅依據(jù)，可以在上下游企業(yè)之間形成互相監(jiān)督的機制，可以減少乃至杜絕偷稅，為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。 從優(yōu)惠政策所發(fā)揮的作用看，它可分為照顧性稅收優(yōu)惠政策和刺激性稅收政策。照顧性稅收政策主要針對政策性虧損，或納稅人由于自然災害造成暫時性的財務困難

7、，應盡可能地避免支持主觀經營管理不善所造成的財務困難；刺激性稅收優(yōu)惠政策主要用來改善資源配置、提高經濟效率。稅收優(yōu)惠應該列入國家預算，以明其得失，并賦予其同直接預算支出一樣的評估和控制程序。 增值稅稅收優(yōu)惠政策作為稅式支出乃至整個稅制的組成部分，應該遵循以下基本原則： 一、增值稅優(yōu)惠也是稅收的組成部分，應該尊重增值稅組織財政收入的基本職能，調節(jié)經濟不能干擾正常的市場機制運行，應盡可能地保持稅收中性；作為流轉轉稅在保證具有

8、較高效率的同時應注重兼顧公平。 二、增值稅正規(guī)稅制結構是目前較為科學的商品課稅，稅收優(yōu)惠政策不宜過多過濫，以免削弱增值稅正規(guī)稅制結構科學機制的發(fā)揮。 三、增值稅優(yōu)惠政策的主要作用是彌補納稅人政策性虧損，改善資源配置和提高經濟效率，應盡量避免用于彌補納稅人經營性虧損或造成稅收歧視。 四、增值稅優(yōu)惠政策應該接受預算的約束和控制。 截止2005年年底仍然有效的增值稅優(yōu)惠政策涉及的內容有起征點、農業(yè)產品、宣傳文化

9、等45項；優(yōu)惠的形式有稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠；在銷售發(fā)票使用上既允許部分免稅產品使用增值稅專用發(fā)票，也有簡易辦法征稅不允許使用增值稅專用發(fā)票；在抵扣發(fā)票上既有增值稅專用發(fā)票、海關代征憑證，又有普通發(fā)票、運輸發(fā)票和收購發(fā)票。商品的流轉從資源的流入開始，經過資源利用(或叫產品生產)、產品(資源)的流通，到產品(資源)的消費(出口)，再到資源的回收、再利用、再流通、再消費……直至資源的完全被耗盡，增值稅優(yōu)惠政策遍布商品流轉的各個環(huán)

10、節(jié)。 國家以稅收優(yōu)惠形式提供的財政補助的數(shù)額與日俱增。巨額的增值稅優(yōu)惠資金確實一定程度上解決了許多經濟運行過程中出現(xiàn)的特殊經濟矛盾和經濟問題，在扶持、鼓勵納稅人的經濟活動或減輕納稅人的經濟負擔，以及在調節(jié)和促進經濟發(fā)展等方面起到了重要作用。但是，隨增值稅優(yōu)惠政策的廣泛運用，其問題也日益突出：有的政策損害了稅收調節(jié)的一般性原則，夸大了稅收調節(jié)的作用；有的政策破壞了增值稅的設計理念，影響了增值稅功能的發(fā)揮；有的政策可操作性不強，給征

11、管工作帶來了很多困難；有的政策不確定、不透明，增加了納稅人奉行納稅成本；特別是國家沒有把增值稅稅收優(yōu)惠政策納入預算控制，現(xiàn)有增值稅優(yōu)惠政策也不便于國家實施預算控制，稅收優(yōu)惠政策的可控性差，得失不明。本文在詳細分析列舉諸多增值稅優(yōu)惠政策的不科學、不合理之處的基礎上，結合增值稅優(yōu)惠政策應遵循的基本原則，理清了規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策應遵循的思路： 一、作為我國現(xiàn)行主體稅種的增值稅，其最主要的職能是為國家籌集財政收入，因而增值稅優(yōu)惠政策不能

12、過多過濫。 二、應正確劃分增值稅優(yōu)惠政策調控的對象，不能越俎代庖，片面夸大增值稅優(yōu)惠政策的調節(jié)作用，能用其它手段或其他稅種優(yōu)惠解決的問題，就不要輕易使用增值稅優(yōu)惠政策。 三、應尊重增值稅的設計理念，不能隨心所欲地打斷增值稅管理的鏈條，影響增值稅正稅結構本身的功能；如果確實需要通過增值稅優(yōu)惠政策調節(jié)，應選擇好優(yōu)惠的方式和所處增值稅鏈條的環(huán)節(jié)。 四、稅收優(yōu)惠政策也應遵循稅收的穩(wěn)定性原則，具體政策應該確定、透明，減少納

13、稅人的稅收成本。 五、稅收優(yōu)惠政策的出臺應該規(guī)范，并配之以成熟的征管手段，增強具體政策的可操作性，減小征管工作的難度。 六、為保證增值稅優(yōu)惠政策的實效，應將其納入國家預算管理，加強監(jiān)控，避免稅收優(yōu)惠失控。 本文最后按照這一思路對現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策的內容、形式、環(huán)節(jié)、發(fā)票使用規(guī)定、以及加強增值稅優(yōu)惠政策的預算控制等逐一提出了建議，大量削減了增值稅優(yōu)惠政策的內容，規(guī)范了優(yōu)惠的環(huán)節(jié)、形式和發(fā)票使用規(guī)定，并對如何加強增值

14、稅優(yōu)惠政策預算控制提出了具體的建議措施，使增值稅在確保財政收入的前提下，更好地體現(xiàn)了稅收的公平和效率原則，維持了增值稅稅制結構的優(yōu)點，減少了征管難度和納稅人的奉行納稅成本，增強了增值稅優(yōu)惠政策的可控性。 全文共分為四部分，第一部分介紹增值稅優(yōu)惠政策作為稅收調節(jié)經濟，增值稅稅制結構和稅式支出的組成部分應該遵循的原則；第二部分介紹現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策的內容、形式、所處商品流轉的環(huán)節(jié)、以及增值稅優(yōu)惠政策使用發(fā)票的規(guī)定等；第三部分主要對現(xiàn)