企業(yè)并購(gòu)中的若干財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題研究.pdf

1、武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文企業(yè)并購(gòu)中的若干財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題研究姓名：康俊貴申請(qǐng)學(xué)位級(jí)別：碩士專業(yè)：工商管理指導(dǎo)教師：鄧明然2002.3.1武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文購(gòu)買法下的收益。本節(jié)著重探討了權(quán)益聯(lián)營(yíng)法兩蔣雨■采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的條 件、并購(gòu)費(fèi)用的處理、換股比例的確定、會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題以及實(shí)例賬務(wù)處 理。三是介紹了購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的區(qū)別及二者的優(yōu)劣分析。對(duì)于二者的 區(qū)別主要從計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、合并費(fèi)用的處理、投資成本的計(jì)價(jià)、對(duì)損益的影響等 方面進(jìn)行了

2、論述。四是介紹了中國(guó)采用權(quán)髓聯(lián)苻法的難點(diǎn)及障礙。主要從國(guó) 有股、法人股不能上市流通、不規(guī)范且缺乏效率的二級(jí)市場(chǎng)、并購(gòu)法律法規(guī) 體系等方面進(jìn)行了探討和研究。斗第三章：首先從商譽(yù)的本質(zhì)及核算特征入手，其次介紹了商鲞岔值的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理方法。( 從理論上講，計(jì)量商譽(yù)的方法有多種，比如超額利潤(rùn)現(xiàn)值法、收益資本化現(xiàn)誼法，但實(shí)務(wù)中一般采用并購(gòu)成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 公允價(jià)值的差額計(jì)算。并購(gòu)商譽(yù)如何入賬，入賬后如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，目前 仍存在爭(zhēng)議，歸納

3、起來(lái)主要有三類：分期攤銷法、直接沖銷法、永久保留法。 在三種方法中，分期攤銷法用得最多。三是介紹了負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處 理方法。在企業(yè)并購(gòu)中，并購(gòu)成本也可能低于被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值， 對(duì)于二者之間的差額通常作為負(fù)商譽(yù)，對(duì)于負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量，各國(guó)會(huì)計(jì) 界有不同的看法，概括起來(lái)主要有三種情況，l 、確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)商譽(yù)或遞延貸項(xiàng)，并在確定期限內(nèi)攤?cè)敫髌谑找妗? 、將購(gòu)買成本低于被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額按比例調(diào)減所有可辨認(rèn)的非貨幣

4、性資產(chǎn)或可辨認(rèn)的長(zhǎng)期 非貨幣性資產(chǎn)；當(dāng)不能全部抵消時(shí)，剩余部分按第一種方法處理。3 、在并購(gòu)日會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄為權(quán)益的增加，即確認(rèn)為資本公積。上述三種不同方法， 導(dǎo)致負(fù)商譽(yù)賬務(wù)處理的不同程序和不同結(jié)果。筆者對(duì)此進(jìn)行了比較說(shuō)明；四 是介紹了自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題。目前，理論界越來(lái)越多的人主張確認(rèn)自創(chuàng)商 譽(yù)，認(rèn)為有必要對(duì)非購(gòu)買商譽(yù)在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)問(wèn)題重新討論，使商譽(yù)作為企 業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)而被會(huì)計(jì)加以確認(rèn)、計(jì)量和入賬，其理由是按照會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征

5、的有關(guān)要求，不及時(shí)確認(rèn)商譽(yù)或者等到企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易時(shí)再確認(rèn) 商譽(yù)將違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對(duì)此，筆者提出了相反的看法，確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù) 不僅缺乏可靠性，而且違反謹(jǐn)慎性原則的要求。自創(chuàng)商譽(yù)的形成因素十分復(fù) 雜，它的取得成本難以計(jì)量和確認(rèn)，它是過(guò)去企業(yè)若干年各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng) 的綜合結(jié)果；自創(chuàng)商譽(yù)的產(chǎn)生和增值雖然是由于企業(yè)通過(guò)不懈的努力，靠不 斷地支付成本費(fèi)用來(lái)維持的，但是企業(yè)出于謹(jǐn)慎性原則的要求，一般將相關(guān) 的支出作為當(dāng)期成本費(fèi)用來(lái)列支，相應(yīng)地沖減

6、了同期收益．如果計(jì)量及確認(rèn) 自創(chuàng)商譽(yù)，將可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告歪曲反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，容易給信息 使用者造成樂(lè)觀的估計(jì)?？陀^性原則始終是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最重要的原則之一，它 是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本保證，無(wú)論理論界還是實(shí)務(wù)界都經(jīng)常把這一原則作為 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法取舍的標(biāo)準(zhǔn)。因此，將自創(chuàng)商譽(yù)在表外反映，更可行、 更合理。最后介紹了我國(guó)并購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法，并提出個(gè)人的一些看法 和建議。在寫作過(guò)程中，筆者試圖做到理論與我國(guó)實(shí)際情況的緊密結(jié)合，但由于理