財政部關于印發(fā)《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》的通知

1、財政部關于印發(fā)財政部關于印發(fā)《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》的通知的通知【發(fā)布單位】財政部國家稅務總局【發(fā)布文號】財會〔2005〕12號【發(fā)布日期】20050516【生效日期】20050516各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，國務院有關部委、有關直屬機構，有關中央管理企業(yè)：為規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點工作，保護投資人及相關當事人的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中

2、華人民共和國信托法》、《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》等法律及相關法規(guī)，我部制定了《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。附件：信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定中華人民共和國財政部二○○五年五月十六日附件：信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定第一章總則第一條為規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點工作，保護投資人及相關當事人的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國信托法》、《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》等法律及相關法規(guī)，制定本

3、規(guī)定。第二條在中國境內(nèi)，銀行業(yè)金融機構作為發(fā)起機構，將信貸資產(chǎn)信托給受托機構，由受托機構以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構發(fā)行受益證券，以該財產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結構性融資活動，適用本規(guī)定。第二章發(fā)起機構的會計處理第三條發(fā)起機構是通過設立特定目的信托轉讓信貸資產(chǎn)的金融機構。第四條發(fā)起機構已將信貸資產(chǎn)所有權上幾乎所有(通常指95%或者以上的情形，下同)的風險和報酬轉移時，應當終止確認該信貸資產(chǎn)，并將該信貸資產(chǎn)的賬面價值與因轉讓

4、而收到的對價之間的差額，確認為當期損益。終止確認是指將信貸資產(chǎn)從發(fā)起機構的賬上和資產(chǎn)負債表內(nèi)轉出。轉讓該信貸資產(chǎn)時如取得了某項新資產(chǎn)或者承擔了某項新負債(如因提供保證承擔的預計負債等，下同)，應當在轉讓日按公允價值確認該新資產(chǎn)或者新負債，并將該新資產(chǎn)扣除新負債后的凈額作為上述對價的組成部分。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。上述新資產(chǎn)或者新負債有活躍市場的，發(fā)起機構應當按市場報價確定該新資產(chǎn)

5、或者確定；該信貸資產(chǎn)整體的公允價值無法取得時，按其賬面價值扣除終止確認部分的對價之后的差額確定。上述未終止確認部分應當在轉讓日按整體賬面價值分攤后的金額確認。第八條發(fā)起機構僅繼續(xù)涉入信貸資產(chǎn)一部分的，應當將該信貸資產(chǎn)整體的賬面價值，在繼續(xù)涉入仍確認的部分和終止確認部分之間，按轉讓日各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的賬面價值與終止確認部分的對價之間的差額，確認為當期損益。第九條發(fā)起機構對特定目的信托具有控制權的，應當將其納入合

6、并會計報表。第十條發(fā)起機構未終止確認所轉讓信貸資產(chǎn)，或者按繼續(xù)涉入信貸資產(chǎn)程度確認某項資產(chǎn)的，應當在會計報表附注中作如下披露：(一)資產(chǎn)的性質；(二)發(fā)起機構仍保留的信貸資產(chǎn)所有權上風險和報酬的性質(如信用風險等)；(三)發(fā)起機構繼續(xù)確認所轉讓信貸資產(chǎn)整體的，應當披露所轉讓信貸資產(chǎn)的賬面價值和相關負債的賬面價值；(四)發(fā)起機構繼續(xù)涉入所轉讓信貸資產(chǎn)的，應當披露所轉讓信貸資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認資產(chǎn)的賬面價值以及相關負債的賬面價值。第

7、三章特定目的信托的會計處理第十一條特定目的信托應當作為獨立的會計主體，以持續(xù)經(jīng)營為前提，獨立核算資產(chǎn)證券化信貸資產(chǎn)的管理、運用和處分情況。第十二條受托機構因承諾信托而取得的信貸資產(chǎn)是信托財產(chǎn)，獨立于發(fā)起機構、受托機構、貸款服務機構、資金保管機構、證券登記機構及其他為證券化交易提供服務的機構的固有財產(chǎn)。受托機構、貸款服務機構、資金保管機構及其為證券化交易提供服務的機構因特定目的信托財產(chǎn)的管理、運用或其他情形而取得的財產(chǎn)和收益，應當歸入信托

8、財產(chǎn)。第十三條特定目的信托的會計要素包括信托資產(chǎn)、信托負債、信托權益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤。信托項目利潤應按信托合同的約定，分配給資產(chǎn)支持證券投資機構。第十四條特定目的信托應當單獨記賬、單獨核算、單獨編制財務會計報告。不同特定目的信托在賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應當相互獨立。第十五條信托終止，受托機構應當對特定目的信托作出處理信托事務的清算報告。第十六條特定目的信托的其他相關業(yè)務或事項，應當根據(jù)《信托業(yè)務會計