我國(guó)營(yíng)業(yè)稅問題及改革路徑思考

1、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅問題及改革路徑思考【摘要】在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，降低成本，減輕稅負(fù)，增加效益始終是每個(gè)企業(yè)所追求的既定目標(biāo)，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。營(yíng)業(yè)稅作為企業(yè)繳納稅款的重要稅種，對(duì)其進(jìn)行合理的改革，可以減少企業(yè)的稅收成本和經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展也有很重要的作用。本文通過對(duì)營(yíng)業(yè)稅改革內(nèi)容和企業(yè)與稅收關(guān)系的探討，分析營(yíng)業(yè)稅制度中存在的問題，并據(jù)此提出我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改革演進(jìn)路徑及建議。【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅；改革；路徑1.我國(guó)營(yíng)

2、業(yè)稅試點(diǎn)改革的內(nèi)容當(dāng)前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題，可以歸結(jié)為――公平、效率、和正義。其中增值稅、營(yíng)業(yè)稅一體化改革成效影響深遠(yuǎn)，直接關(guān)系到中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)稅事業(yè)的進(jìn)步，并且對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展也關(guān)系重大。（1）推進(jìn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的一體化。推進(jìn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的一體化改革是我國(guó)當(dāng)前稅制改革的關(guān)鍵。2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革不太徹底，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)并沒有涵蓋不動(dòng)產(chǎn)類，限制了增值稅的減稅效應(yīng)。2011年我國(guó)試行擴(kuò)大增值稅征收范圍，即把

3、原來征收營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅納稅范圍。這一重大改革將于營(yíng)業(yè)稅改革融為一體。2011年開始的營(yíng)業(yè)稅改革從兩方面進(jìn)行：一是部分生產(chǎn)服務(wù)業(yè)推行增值稅，二是純服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額征收，將原業(yè)營(yíng)業(yè)稅作為服務(wù)業(yè)卻無(wú)法抵扣，這樣使其負(fù)擔(dān)了增值稅的同時(shí)有負(fù)擔(dān)了有營(yíng)業(yè)稅，造成了我國(guó)交通運(yùn)輸成本長(zhǎng)期居高不下。我國(guó)金融也的稅收負(fù)擔(dān)也偏重。從銀行業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)水平來看，大部分商業(yè)銀行的綜合實(shí)際稅負(fù)在50%左右。與美、英、法、日等國(guó)20%40

4、%的稅負(fù)和瑞士、荷蘭、比利時(shí)等國(guó)20%以下的稅負(fù)相比確實(shí)過重。（2）行業(yè)間及行業(yè)內(nèi)稅負(fù)不公。現(xiàn)行增值稅征稅范圍狹窄造成不公平的稅收環(huán)境，違背稅收中性，而營(yíng)業(yè)稅阻礙了增值稅多環(huán)節(jié)征收。在商品勞務(wù)流通環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅負(fù)機(jī)制不同的稅制，導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)之間的稅負(fù)不公。按照營(yíng)業(yè)稅實(shí)施條例，對(duì)一些情況按照余額征稅，該政策的目的是解決交通運(yùn)輸業(yè)重復(fù)征稅問題的。但其前提是，第一必須“試點(diǎn)”物流企業(yè)，第二必須滿足特定條件，如企業(yè)必須取得“運(yùn)輸業(yè)”

5、及“自開票資格”兩個(gè)前提。這樣一來，雖然重復(fù)征稅問題得到一定程度的解決，但卻造成了交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部的不公平。（3）增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存造成抵扣鏈條中斷。增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額減去購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)業(yè)稅納稅人一般是按照營(yíng)業(yè)額全額征收，不能抵扣購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)所包含的稅收，因此，兩稅并存就可能使增值稅的抵扣鏈條中斷。比如，增值稅一般納稅人從營(yíng)業(yè)稅納稅人（除了交通運(yùn)輸業(yè)之外）購(gòu)進(jìn)商品或者勞務(wù)，未能取得稅法的抵扣