內控審計案例分析集(經(jīng)典)

1、1內控制度評審的審計案例分析（內部資料）內控制度評審的審計案例分析（內部資料）[案例案例1]1]審計背景對某公司物流管理的內控制度評審，著重對其原料、半成品、產成品等存貨管理進行審計調查，并給予審計評價。在調查的初期，我們先到現(xiàn)場實地察看。在車間現(xiàn)場看到鋁線東一大卷、西——大卷，有的鋁線甚至放在車間安全道上。鋁線是很昂貴的金屬物資，如此存放，引起了我們的重視。審計方法在審計調查中，我們采用了“點面線”方法，取得了較理想的效果。所謂“點面

2、線”方法，就是在審計調查中，聽到或看到某一管理現(xiàn)狀之后，通過橫向的全面了解、縱向的連線分析，最后確定其控制環(huán)節(jié)是否完整、控制點是否有效。審計實施1在各部門審計調查了解到的情況：(1)財務部門：財務部門的同志一再說明、態(tài)度堅決地表示，鋁線這一業(yè)務是屬于委托加工，即是公司在外采購回鋁錠、對外委托加工成鋁線，爾后再出售。查看該公司的鋁錠、鋁線合同，是委托加工合同，但抽查財務部門的會計資料，發(fā)現(xiàn)該公司采購回的是鋁線(非鋁錠)，銷售出去的是鋁線，

3、不存在委托加工。在財務部門同時還發(fā)現(xiàn)：采購、銷售鋁線的有些單據(jù)中，業(yè)務員簽字是同—個人；有的結算單據(jù)上要素不全、有的手續(xù)不完備：例如采購入庫的《送貨單》無重量、有的單據(jù)無質檢部門蓋章；有的銷售單據(jù)無訂貨方簽字；同一種銷售業(yè)務，作為財務憑證的附件一一《發(fā)貨結算清單》有的是“財務科傳票附件”聯(lián)，有的是“發(fā)貨單位記帳”聯(lián)。(2)物資管理部門：在現(xiàn)場看到鋁線存放地是制品生產車間，不是物資管理部門的倉庫。鋁線采購回來后，在制品車間內，業(yè)務員將鋁線

4、實物交由物資管理部門人員清點卷數(shù)時，同時傳遞《送貨單》(單據(jù)上沒有重量記載)。當鋁線銷售時，業(yè)務員開具《發(fā)貨結算清單》(有計量部門的計重)，其中一聯(lián)交物管部門；物管部門憑《發(fā)貨結算清單》在鋁線的實物帳上同時登記出庫、入庫量。抽查物管部門的實物帳：只有數(shù)量，沒有單價、金額：數(shù)量的記載有時是噸位，有時是卷數(shù)。(3)鋁線業(yè)務的購銷部門：鋁線的業(yè)務由該公司的工會技協(xié)負責承包；采購、銷售的業(yè)務員以及采購取貨、銷售送貨是…—人承擔：購回的鋁線交給物

5、管部門之所以沒有重量記載，是因為：若購回與入庫之間產生虧噸，工會技協(xié)不愿承擔虧損；銷售發(fā)貨時，有時因合同量的大小、時間先后等差異，有“估堆”(注：估計重量)的現(xiàn)象。(4)核對財務帳與實物帳：年底財務帳結余29420噸，實物帳結余29280噸，兩者相差0.140噸。2經(jīng)過調查了解之后，將鋁線的供銷控制循環(huán)聯(lián)系起來分析，并確認各控制點的管理效果，得出結論：鋁線的物流管理沒有按制度運作：(1)該公司鋁線的經(jīng)營業(yè)務沒有執(zhí)行委托加工合同，而采取的

6、是采購、銷售的方式。(2)鋁線的采購、銷售等事項由一人負責，但處在采購、銷售之間的存貨管理環(huán)節(jié)卻無計量、無專門地點存放、無專人保管，使內部控制的循環(huán)中斷。(3)實物資產管理部門的關健控制點失控，對鋁線沒有管理。(4)財務部門沒有起到監(jiān)管的作用：鋁線經(jīng)營業(yè)務形式發(fā)生改變，沒有提出異議；結算的單據(jù)把關不嚴格；財務帳與實物帳不相吻合；對工會技協(xié)的承包管理監(jiān)督不力。(5)工會技協(xié)鋁線業(yè)務的承包管理不嚴謹；鋁線購銷業(yè)務只有一人操作，監(jiān)管不到位，出

7、現(xiàn)管理弊端。審計意見該公司應嚴格按照公司物流管理制度的規(guī)定，加強對鋁線業(yè)務的管理、存貨的管理、財務的管理，彌補管理中出現(xiàn)的漏洞，完善購銷業(yè)務的循環(huán)控制，使之成為——個完整的、健全的、規(guī)范的物流：(1)鋁線的實物資產要有專業(yè)部門、專門人員管理，其實物進、出庫嚴格執(zhí)行計量、驗收、開票、簽字、入帳等制度，建立健全實物控制的關健環(huán)節(jié)及關健控制點。(2)財務部門要加強財務管理，嚴格結算制度，統(tǒng)一結算依據(jù)，切實做到帳表——致、帳帳一致、帳證一致、帳

8、實一致。(3)工會技協(xié)采購回的實物及銷售出去的實物均要受到物資管理部門、財務部門的監(jiān)控：完善各種單據(jù)中的要素，完成管理所必需的各種程序和手續(xù)。(4)定期對鋁線實物資產進行盤點，以保證資產的安全、完整。此外，該公司還應嚴格鋁錠(鋁線)合同的簽訂、執(zhí)行；規(guī)范工會技協(xié)的鋁線承包行為；承包經(jīng)營的過程、結果應在財務部門得到完整地核算、監(jiān)控。案例2：作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司2003年3月間發(fā)生的被騙事件的始末。該案件在給

9、公司造成巨大經(jīng)濟損失的同時，也給公司的內控管理敲響了警鐘。[案例案例2]2]案例概況：某公司2003年3月12日在銷售增塑劑產品過程中，出現(xiàn)了銷售調撥單及銷售章真實，財務專用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導致被騙貨30噸，案值24萬余元的重大損失。具體手段如下：1.一陌生客戶隱匿真實情況，到公司銷售公司開具了真實的產品銷售調撥單，使用偽造的財務專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售處蓋銷售章，最后到儲運車間提貨，導致事故發(fā)生。2.利

10、用財務部在三樓辦公，銷售公司在一樓營業(yè)，儲運發(fā)貨在公司后區(qū)的劣3交倉庫和財務科，以備查。（5）采購來的材料運抵倉庫，由倉庫保管員驗收入庫。驗收時，將運抵的材料與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的“發(fā)運單”相互核對。然后填寫一式三份的“驗收單”一聯(lián)倉庫留存，作為登記材料明細帳的依據(jù)；一聯(lián)轉送供銷科；一聯(lián)轉送財務科。（6）供銷科收到驗收單后，將驗收單與采購合同的副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結算憑證相核對，若相符或不符，以確定此采購業(yè)務的完成

11、情況。（7）財務科接到驗收單后，有主管材料核算的會計，將驗收單與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結算憑證相核對。以符或不符作為是否支付貨款的依據(jù)。（8）應支付款的，由會計開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。（9）出納員付款后，在進貨發(fā)票蓋章“付訖”章。再轉交會計記帳。（10）財務科的材料明細帳，定期與倉庫的材料明細帳核對。要求：針對該公司材料采購業(yè)務的內部控制制度進行評審，指出控制的缺點，并提出改進意見。參考答案：1控制弱點：

12、（1）倉庫只填一張“請購單”，無法核對供銷科所訂立的材料是否為本公司所需，也不宜發(fā)現(xiàn)供銷科未經(jīng)公司領導批準前，自行定貨現(xiàn)象。（2）雖然要求材料采購按計劃執(zhí)行，但對無相應的檢查措施，加上對采購業(yè)務的批準與執(zhí)行均由一個部門來負責，因而缺乏必需的控制。（3）供銷科未設立材料明細帳，不便于隨時掌握材料的收發(fā)動態(tài)，不便與確定相適當?shù)牟少彆r間。2提出改進意見：（1）倉庫填制的“請購單”該為“一式三聯(lián)”。（2）采購業(yè)務的審批，應由生產計劃科負責，供銷

13、科只負責材料的采購業(yè)務。（3）“請購單”的處理程序：A倉庫填寫“請購單”后，交生產計劃科審批。B生產計劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交供銷科辦理定貨和采購手續(xù)。C倉庫將批準的“請購單”內容與原定的采購計劃不一致的，由公司領導審查批準。（4）相應增加一份采購合同副本轉給生產計劃科，以便與批準的“請購單”相核對。（5）供銷科增加一套材料明細帳（可只記數(shù)量），以便隨時掌握材料的增減變動。[案例案例10]10]一群蛀蟲“吃工程”【

14、案例簡介】國有企業(yè)基建環(huán)節(jié)中的職務犯罪案發(fā)數(shù)，一直居其他環(huán)節(jié)之首。據(jù)上海市檢察院統(tǒng)計，去年查處的國有企業(yè)貪污賄賂犯罪案件中，涉及基建環(huán)節(jié)的案件有36件，約占總數(shù)的10%，大部分發(fā)生在勢力雄厚的國有骨干建筑企業(yè)中。寶山區(qū)檢察院在某工程公司，連續(xù)偵破九起重大貪污賄賂案，涉案9人，總案值高達80余萬元。其中，受賄人員供銷科科員到公司副經(jīng)理，全部是對工程（勞務）分包、結算工程款和材料采購有決定權的“人物”。今年3月初，寶山檢察院接到舉報：某工程

15、公司供銷科科長張某在外購買高檔房，與其收入明顯不符。調查后發(fā)現(xiàn)張某權力很大，每年公司的供應材料幾乎由他一手操辦。按內部規(guī)定，一次性采購款超過30萬元的應由上級領導審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業(yè)務都由科長一人說了算。2000年4月至案發(fā)，張某當科長進10個月，就受賄達17余萬元。而追根溯源，拉張下水的是供應科采購員李某。張上任之初，李就授意謀商行經(jīng)理，為了多接業(yè)務，在張的辦公室里給張1萬元“見面禮”。同樣，經(jīng)李介紹，張收了謀私

16、營物資公司1萬元，以購買450萬元的供應材料作為:)。而在此前后，李某本人也利用采購權，受賄9.21萬元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購有關的高層領導也紛紛落馬。熊某，加工科科長，主管鋼結構外發(fā)加工業(yè)務?！吧砭右殹钡乃嘎断胭I家具后，客戶立刻開車送其夫婦道外地家具城挑選。1998年起，他先后收受數(shù)家加工單位6.6萬元。俞某，金屬結構廠副廠長，利用負責外發(fā)加工項目的職務便利，收受承包人“感謝費”4萬元。朱某，金屬結構廠廠長，在購買設

17、備等方面“做手腳”，撈進不義之財6.4萬元。徐某，副經(jīng)理，主管公司所有工程項目的施工。在麻將桌上，業(yè)務單位的5萬元借款不明不白成了“禮金”。同案牽扯出來的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長陳某和公司機械部部長祝某，兩人在2000年7月至2001年3月初，通過截留、套現(xiàn)等方式，貪污數(shù)萬元。國企基建環(huán)節(jié)的職務犯罪案件從建設方的工程發(fā)包環(huán)節(jié)，轉而發(fā)生在承建方的工程分包合材料采購環(huán)節(jié)，有以下特點：其一，基本上發(fā)生在具有相當資質、勢力雄厚的國有骨干建

18、筑企業(yè)中。這些企業(yè)能承接到大型的建筑工程項目，都有數(shù)目可觀的工程（勞務）分包量和材料采購量。據(jù)了解，勞務分包金額一般要占承包金額的20%至30%。其二，勞務和工程分包商，一般都為個人承包、掛靠或規(guī)模較小的施工隊伍。為了承接到分包項目，在工程結算時得到優(yōu)惠，個別分包商不惜采用賄賂手法。賄賂數(shù)額一般是利潤的10%至50%。其三，行賄“目標”明確，受賄人員集中在對工程（勞務）分包、結算工程款和材料采購有決定權的人員身上。目前，相當部分建筑公司