優(yōu)化稅收征管效率的幾個(gè)問(wèn)題

1、經(jīng)濟(jì)工作ECONOMICPRACTICE稅收征管模式不斷演進(jìn)的核心問(wèn)題和內(nèi)在動(dòng)因均源于對(duì)稅收效率的追求。而追求稅收效率的提高既是稅收征管改革與發(fā)展的出發(fā)點(diǎn)也是改革與發(fā)展的目標(biāo)。新《征管法》第六條、第十一條明確規(guī)定了征管改革模式和在稅收征收管理中廣泛應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)主要目的就是為了提高征管效率降低征管成本。據(jù)測(cè)算我國(guó)稅收征收成本已由1993年的2%上升到目前的6%。而同期西方國(guó)家的稅收征收成本一般在1%左右(美國(guó)近30年間為0.4%～0.

2、6%)。從稅收征管質(zhì)量來(lái)看20世紀(jì)90年代后每年查處的稅收犯罪案件都在萬(wàn)起以上年查補(bǔ)偷逃稅款在數(shù)百億元。據(jù)浙江省的一個(gè)課題報(bào)告顯示在1995～2001年間浙江省稅收流失額占同期稅收收入額的比例高達(dá)43%以上。這表明我國(guó)征管質(zhì)量較差稅收效率很低。改進(jìn)稅收管理模式、提高稅收征管效率已經(jīng)成為稅收管理的重要研究?jī)?nèi)容本文對(duì)此進(jìn)行探討。一、稅收征管效率問(wèn)題剖析(一)稅制結(jié)構(gòu)與稅收征管的內(nèi)在雙向作用影響稅收效率從稅制結(jié)構(gòu)看發(fā)展中國(guó)家以及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家(

3、如中國(guó))普遍實(shí)行以間接稅為主體的稅制而發(fā)達(dá)國(guó)家則普遍以直接稅為主體。一般而言直接稅需要相對(duì)較高的稅收管理水平更多地注重“公平”而間接稅對(duì)稅收管理水平要求較低更多地兼顧“效率”原則。這體現(xiàn)了稅制本身對(duì)征管模式的“塑造”作用。所以間接稅制在機(jī)構(gòu)、部門的設(shè)計(jì)上常易有“重征管、輕稽查”的流弊而又因“重征管、輕稽查”反過(guò)來(lái)制約征管水平的提高在征管的社會(huì)系統(tǒng)管理上面往往注重征管的征收效率忽略征管的管理效率。另外稅收管理也是稅制結(jié)構(gòu)選擇必須考察的重要

4、因素。對(duì)于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家來(lái)說(shuō)稅收管理能力成為束縛稅制改革的主要因素?fù)?jù)有關(guān)調(diào)查在所有轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家中在稅制改革方面可以說(shuō)不遺余力但在稅收管理方面明顯滯后而且這些國(guó)家選擇流轉(zhuǎn)稅制為主體除了受制于該國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平(企業(yè)績(jī)效低、所得稅少且不穩(wěn)定等)以外更重要的一個(gè)因素就是受到稅收管理水平的制約。(二)稅收征管協(xié)調(diào)存在制度性缺陷我國(guó)稅收管理效率損失的根源首先在于國(guó)、地兩個(gè)稅務(wù)局的征管協(xié)調(diào)在制度上存在缺陷。國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)后征管機(jī)構(gòu)對(duì)等設(shè)置由此造成重復(fù)

5、管理、重復(fù)征收、重復(fù)檢查導(dǎo)致征、納稅成本的成倍提高。雖然國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)機(jī)構(gòu)分設(shè)后稅收征管工作相互聯(lián)系和資料傳遞等方面已經(jīng)做出原則規(guī)定但在實(shí)際操作過(guò)程中不及時(shí)傳遞或不傳遞信息的情況經(jīng)常發(fā)生稅收征管質(zhì)量、效率受到影響。從實(shí)際情況看地方稅收的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅在管理方面的主要難點(diǎn)在于納稅人的控管而國(guó)家稅務(wù)局的增值稅管理的難點(diǎn)則在于稽核。因此在主體稅種的征管上國(guó)、地應(yīng)有職能上的協(xié)調(diào)與側(cè)重:地稅局的機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)著重體現(xiàn)在加強(qiáng)征管國(guó)稅局的機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)則應(yīng)

6、側(cè)重加強(qiáng)檢查與稽核職能。(三)征、納稅主體素質(zhì)偏低影響征管效率提高稅務(wù)人員的素質(zhì)是提高稅收行政效率和保障稅收制度效率的根本。目前我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)近100萬(wàn)從業(yè)人員中普遍存在素質(zhì)偏低問(wèn)題如2002年深圳市國(guó)稅局大專以上學(xué)歷中稅收專業(yè)人數(shù)比例為22%計(jì)算機(jī)專業(yè)人數(shù)比例為2.9%。業(yè)務(wù)素質(zhì)的低水平嚴(yán)重制約著稅收管理效率。另外在市場(chǎng)化進(jìn)程中許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶對(duì)稅收的本質(zhì)、功能仍缺乏應(yīng)有認(rèn)識(shí)一些農(nóng)村地區(qū)稅源優(yōu)化稅收征管效率的幾個(gè)問(wèn)題文劉清軍趙鵬華

7、!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!“!!!!!!!!!!!!!!!!!!!“!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!“!!!!!!!!!!!!!!!!!!!“96經(jīng)濟(jì)論壇200521ECONOMICPRACTICE經(jīng)濟(jì)工作分散隱蔽使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難實(shí)行有效的稅務(wù)監(jiān)控納稅人主體素質(zhì)參差不齊、財(cái)務(wù)混亂的納稅人需要稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)較多的人

8、力、物力去輔導(dǎo)、培訓(xùn)、管理、檢查都會(huì)增加征管難度加大稅收成本。(四)稅收征管技術(shù)滯后與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)化、信息化管理理念不相匹配目前我國(guó)的稅收征管仍主要局限于稅務(wù)信息收集、分析和整理等基礎(chǔ)性工作對(duì)計(jì)算機(jī)處理、傳遞效率、信息共享以及人機(jī)配合等與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)化、信息化相適應(yīng)的管理理念重視不夠。盡管我國(guó)幾乎所有的基層征管機(jī)構(gòu)均已配備了計(jì)算機(jī)但大多數(shù)征管機(jī)構(gòu)軟件開發(fā)和操作、維修水平跟不上實(shí)際利用率并不高征管和稽查的信息共享程度低稅務(wù)稽查計(jì)算機(jī)選案無(wú)法完全實(shí)

9、現(xiàn)現(xiàn)代化征管要求與落后的技術(shù)水平之間的矛盾日益突出客觀上制約了稅收征管的效率和質(zhì)量。(五)稅務(wù)信息市場(chǎng)中征納雙方信息不對(duì)稱根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在稅收征納雙方之間會(huì)形成一個(gè)“稅務(wù)信息市場(chǎng)”信息的是否對(duì)稱分布影響稅收征管效率。信息對(duì)稱分布情況下稅收制度是公開的、透明的納稅人對(duì)此能夠完全了解掌握同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也完全了解納稅人的情況。雙方博弈的結(jié)果是納稅人依法、按時(shí)、足額納稅稅務(wù)機(jī)關(guān)也能做到依法征稅應(yīng)收盡收二者的稅收邊際效用相等。在稅收管理實(shí)踐中征

10、納雙方之間信息多是不對(duì)稱的納稅人不了解稅收政策、法規(guī)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面了解納稅人的真實(shí)情況在征、納雙方都期望各自效用最大化的情況下由于信息不對(duì)稱均衡的格局只能是相互讓步從而導(dǎo)致稅收效率的降低。二、優(yōu)化稅收征管效率的途徑(一)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)建簡(jiǎn)易高效的稅收制度完善稅務(wù)信息市場(chǎng)由于稅收管理手段、從業(yè)人員素質(zhì)及納稅意識(shí)等方面的現(xiàn)實(shí)缺陷決定了我國(guó)在構(gòu)建稅收制度時(shí)應(yīng)該首先做到科學(xué)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)采用便捷、易行的稅制在稅制的公平與效率原則的選擇上也應(yīng)當(dāng)貫

11、徹宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則努力完善我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體的間接稅制為向所得稅主體稅制的科學(xué)過(guò)渡奠定理論與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。根據(jù)信息不對(duì)稱理論稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅的過(guò)程中對(duì)納稅人必須采取必要的措施進(jìn)行參與約束和激勵(lì)約束鼓勵(lì)納稅主體依法納稅。但是不對(duì)稱信息并不是納稅主體所期望的因此應(yīng)在稅制基礎(chǔ)上努力深化稅收征管改革增強(qiáng)稅法的透明度使納稅人更多地了解稅法如通過(guò)加強(qiáng)稅收政策輔導(dǎo)提高納稅人對(duì)稅收政策的理解通過(guò)稅法公告制度確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地了解

12、稅法信息在稅收宣傳上既要宣傳稅收知識(shí)又要對(duì)一些典型偷稅案例曝光讓社會(huì)公眾更加明確自己的權(quán)利、義務(wù)同時(shí)應(yīng)該借助信息化、社會(huì)化征管模式進(jìn)一步加強(qiáng)稅收監(jiān)管實(shí)行源泉控制(如推行稅控收款機(jī)等)形成高效的稅務(wù)信息市場(chǎng)全面推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)、工商行政管理等部門的信息共享制度減少信息不對(duì)稱性節(jié)約社會(huì)資源。(二)充分重視稅收成本建立科學(xué)的稅收成本核算制度傳統(tǒng)的稅制優(yōu)化理論往往忽略對(duì)稅收征管成本和征管能力的研究新中國(guó)成立以來(lái)稅務(wù)部門基本上沒(méi)有對(duì)稅收進(jìn)

13、行成本核算全國(guó)稅收總成本、分稅種成本都沒(méi)有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)可供考核既便是當(dāng)前已公布的少數(shù)區(qū)域性成本也因其統(tǒng)計(jì)口徑的差別缺乏可比性。因此應(yīng)盡快建立規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅收成本核算制度對(duì)包括稅務(wù)成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責(zé)任、固定資產(chǎn)管理辦法、成本監(jiān)督和違章處理等內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確核算與稽核。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收成本降低方法與內(nèi)在規(guī)律的研究通過(guò)推行多元化納稅申報(bào)制度、增強(qiáng)納稅服務(wù)意識(shí)、發(fā)展和改善稅務(wù)中介組織、改革稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理、加快稅收征管信息化建設(shè)

14、等具體措施來(lái)降低稅收成本。(三)因地制宜科學(xué)協(xié)調(diào)國(guó)、地稅務(wù)機(jī)構(gòu)職能區(qū)域分布與內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及征管組織的分布應(yīng)當(dāng)按照發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和實(shí)現(xiàn)稅收管理職能的需要遵循“科學(xué)、精簡(jiǎn)、效能、服務(wù)”的原則。首先應(yīng)該摒棄片面追求統(tǒng)一的僵化觀念打破只按行政區(qū)域設(shè)置征管機(jī)構(gòu)適度兼顧以經(jīng)濟(jì)區(qū)域和收入規(guī)模為依據(jù)合理調(diào)整機(jī)構(gòu)布局其次征管機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置要少而精。這可以從三種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn):一是要協(xié)調(diào)國(guó)、地在同一管轄區(qū)域上的職能分布精簡(jiǎn)重復(fù)機(jī)構(gòu)和人事設(shè)置依據(jù)管轄稅

15、種的征管特點(diǎn)使地方稅務(wù)側(cè)重稅收征收國(guó)家稅務(wù)側(cè)重稽核二是借鑒會(huì)計(jì)制度改革成果模仿“會(huì)計(jì)核算中心”模式建立符合“集中征收重點(diǎn)稽查”要求的“稅收征管一體化服務(wù)中心”以精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)置三是要積極尋求稅收征收的“社會(huì)化路徑”努力提高稅收征納意識(shí)借助社會(huì)力量強(qiáng)化征管、減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。(四)提升人員素質(zhì)與信息化“硬環(huán)境”相匹配稅收業(yè)務(wù)特征的實(shí)時(shí)變化以及電子信息化“硬環(huán)境”的運(yùn)行要求均對(duì)稅務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)提出了更高的要求提高業(yè)務(wù)素質(zhì)是稅收征收效率的關(guān)鍵。