消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

1、2002年4月第16卷第2期華東經(jīng)濟(jì)管理EastChinaEconomicManagementApr.2002Vol.16No.2[收稿日期]2002—01—18[作者簡介]蘇圻涵(1977—)男上海市人在讀博士研究生主要從事公共財(cái)政、金融市場(chǎng)微觀結(jié)構(gòu)等方面的研究黃渝祥(1942—)男上海市人教授、博士生導(dǎo)師中國技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究會(huì)、中國固定資產(chǎn)投資建設(shè)研究會(huì)和上海建筑會(huì)理事國家教委管理專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)委員主要從事公共財(cái)政、項(xiàng)目評(píng)價(jià)方面研究

2、。消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化蘇圻涵黃渝祥(同濟(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院上海200092)[摘要]針對(duì)目前學(xué)術(shù)界熱烈討論的稅制改革本文提出對(duì)現(xiàn)有的消費(fèi)稅的結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整包括稅種以及稅率的調(diào)整從而彌補(bǔ)由于將現(xiàn)行GNP型增值稅改為消費(fèi)型增值稅后所造成的財(cái)政減收并試圖運(yùn)用RAM2SEY的最優(yōu)化物稅模型來確定最優(yōu)的消費(fèi)稅稅率。[關(guān)鍵詞]消費(fèi)稅增值稅累進(jìn)稅[中圖分類號(hào)]F8101422[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1007—5097(2002)02—0126—02Op

3、timizingofconsmptiontaxstructureSUQi2hanHUANGYu2xiang(SchoolofEconomicsvalue2addedtaxregressivetax近幾年為了擴(kuò)大內(nèi)需刺激投資促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長我國實(shí)施了擴(kuò)張型財(cái)政政策。經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)際運(yùn)行成效不大。咎其原因筆者認(rèn)為在于我國近幾年實(shí)施的財(cái)政擴(kuò)張政策主要采用增加支出的做法即發(fā)行國債擴(kuò)大政府支出規(guī)模而忽略了另一刺激經(jīng)濟(jì)的有效手段———稅制調(diào)

4、整。目前我國主要的稅收收入來源于增值稅由于現(xiàn)行的增值稅是GNP型的①不利于對(duì)投資的鼓勵(lì)所以很多學(xué)者和政府當(dāng)局正在考慮把這種稅制改為消費(fèi)型的。這項(xiàng)改革從技術(shù)層面看并沒有太大的困難:只要對(duì)用作資本物品的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣或返還就能實(shí)行。但問題是由此而產(chǎn)生的財(cái)政減收如何來彌補(bǔ)可能是財(cái)政當(dāng)局躊躇不前的主要原因?？晒┛紤]的方案之一是提高消費(fèi)型增值稅的稅率這恐怕行不通17%的一般稅率在國際上已經(jīng)屬于比較高的了(日本只有5%)且由于增值稅具有較強(qiáng)的累退性

5、質(zhì)一但提高增值稅稅率將進(jìn)一步增加低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)這顯然有悖于稅賦公平的原則二是對(duì)現(xiàn)有的選擇性消費(fèi)稅(在我國就叫消費(fèi)稅)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整包括稅種以及稅率的調(diào)整。我國目前僅對(duì)煙、酒、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車等十一種商品征收消費(fèi)稅。對(duì)于服務(wù)消費(fèi)包括文化體育、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)則通過營業(yè)稅征收因此在征稅范圍上還有擴(kuò)大的可能。同時(shí)上述十四種商品和服務(wù)的最低稅率僅為3%還有調(diào)高的余地。采用上述方法彌

6、補(bǔ)由于增值稅轉(zhuǎn)型而造成的財(cái)政減收的關(guān)鍵在于調(diào)整后各類物品消費(fèi)稅稅率的確定本文希望通過運(yùn)用RAMSEY的最優(yōu)貨物稅模型來構(gòu)造最優(yōu)消費(fèi)稅的模型。假定市場(chǎng)為完全競(jìng)爭(zhēng)且勞動(dòng)是生產(chǎn)唯一的投入要素工資率w保持不變。對(duì)n種商品征收消費(fèi)稅所有的商品i均存在用工系數(shù)ci則商品的稅前價(jià)格pi:pi=ciw(i=1n)(1)由于是在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)下因此商品i的稅后價(jià)格qi(僅指包含消費(fèi)稅的價(jià)格)等于稅前價(jià)格pi與每一單位商品i所征收的稅款ti之和:qi=pi

7、ti(i=1n)(2)為了簡化問題我們假定所有消費(fèi)者具有相同的效用函數(shù)其間接效用函數(shù)為:U=V(q1qnwI)(3)其中I為消費(fèi)者的工資收入不包括出售其他要素所獲得的收入因此與總體收入有所區(qū)別。由此最優(yōu)消費(fèi)稅稅率的問題可以表述為:maxV(q1qnwI)(4)s.t.R=∑ni=1tixi(i=1n)(4)中xi為商品i的消費(fèi)水平R則是通過實(shí)證研究所獲得的由于增值稅轉(zhuǎn)型而造成的財(cái)政減收的實(shí)際數(shù)額加上原先消費(fèi)稅的數(shù)額(為了保持市場(chǎng)的供需平

8、衡我們假定政府收入R只用于公共物品的供應(yīng)如國防)。引入拉格朗日系數(shù)λ:L=V(q1qn)λ[∑ni=1tixiR](5)對(duì)于商品k最優(yōu)消費(fèi)稅稅率的一階條件是:9V9tkλ[xk∑ni=1ti9xi9qk]=0(k=1n)(6)因?yàn)閝i=piti所以9V9qk=9V9tk則式(6)可表述為:—621—?19942006ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserv

9、ed.9V9qk=λ[xk∑ni=1ti9xi9qk](7)由羅伊恒等式(Royπsidentity)得:9V9qk=9V9Ixk=αxk(α為工資收入I的邊際效用)(8)將式(8)代入式(7)可得:αxk=λ[xk∑ni=1ti9xi9qk]]∑ni=1ti9xi9qk=[λαλ]xk(9)運(yùn)用斯拉茨基方程(Slutakyequation)可得:9xi9qk=sikxk9xi9I(10)將(10)代入(9)可得:∑ni=1ti[sik

10、xk9xi9I]=[λαλ]xk]∑ni=1tisik=[1αλ∑ni=1ti9xi9I]Xk]∑ni=1tisik=θxkθ=[1αλ∑ni=1ti9xi9I](11)由于斯拉茨基方程的對(duì)稱性因此Sik=Ski式(11)可表示為:∑ni=1tiskixk=θk=1n(12)以上式中Sik=Sik是補(bǔ)償(Hicksian)需求函數(shù)對(duì)價(jià)格的偏導(dǎo)數(shù)即:Sik=9xk9qi。公式(12)中的θ為與具體商品無關(guān)的系數(shù)xk為商品k的補(bǔ)償性需求函數(shù)

11、則tiski可理解為對(duì)商品i征稅后所導(dǎo)致的商品k的補(bǔ)償性需求的變動(dòng)而∑tiski可近似地看作為對(duì)n種商品征收消費(fèi)稅后所引起的商品k(k為n種征收消費(fèi)稅的商品中的任意一種商品)的補(bǔ)償性需求的變動(dòng)因此由公式(12)我們可以得出實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅率最優(yōu)化的條件即在征稅范圍內(nèi)的所有商品由于征稅而引起的補(bǔ)償性需求的變動(dòng)與其稅前的需求之間的比率相等均等于θ。同時(shí)經(jīng)過分析我們也可知道為了滿足這一條件我們必須對(duì)那些對(duì)價(jià)格變動(dòng)不敏感的商品即tiski較小的商品

12、規(guī)定較高的稅率這就是所謂Ramsey規(guī)則。為了更直觀地理解這一條件我們假定征收消費(fèi)稅的所有商品之間的交叉需求彈性為零即9xk9qk=0i≠k(13)模型退化為局部均衡下的分析。將(13)代入(9)得:tk9xk9qk=[λαλ]xk(14)兩邊同除以qk并將(2)代入可得:tkpktk=[αλλ][xkqk9qk9xk]其中xkqk9qk9xk=1ζdk∴tkPktK=[αλλ]1ζdk(15)(15)中ζdk是商品k對(duì)自身價(jià)格的彈性我

13、們可以清楚的看到某一商品的最優(yōu)稅率與其需求彈性成反比這就是所謂逆彈性規(guī)則(inverseelasticitiesrule)。在實(shí)際運(yùn)用中我們只需了解所有征收消費(fèi)稅的商品的需求彈性便能獲得它們最優(yōu)消費(fèi)稅稅率之間的比率關(guān)系再根據(jù)R的具體數(shù)值便能確定出所有商品的消費(fèi)稅稅率從而滿足稅收優(yōu)化以及財(cái)政收入的要求。上述Ramsey規(guī)則(12)和(15)都假定所有消費(fèi)者具有相同的的效用函數(shù)因此它的結(jié)論只考慮效率而沒有考慮公平分配。彈性小的商品往往是生活

14、必需品按這個(gè)原則對(duì)收入低的人不利。而我國目前的貧富差距日益加大按此假定計(jì)算所得的最優(yōu)消費(fèi)稅率必然會(huì)造成低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)的加重因此在實(shí)際運(yùn)用中我們可以針對(duì)高、中、低三個(gè)收入階層采用不用的效用函數(shù)做到效率與公平的兼顧。事實(shí)上RAMSEY定理(式(12))和逆彈性定理(式(15))在被提出后的四十年中未被引起重視直到70年代初Dimond和Mirrlees②把問題擴(kuò)展到考慮具有不同效用函數(shù)的情況(主要由于收入水平不同)也就是說把公平分配也

15、在模型中加以考慮。這就大大增加了模型潛在應(yīng)用的可能性。80年代后期有不少學(xué)者根據(jù)這類最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)作出具體的數(shù)值計(jì)算③得出令人興奮的結(jié)果。由于我們要考慮的只是選擇性消費(fèi)稅的結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題占整個(gè)稅負(fù)的比例不大可以在某種程度上簡化甚至忽略公平分配問題的考慮使問題簡化④。[注釋]①國內(nèi)把我國現(xiàn)行的增值稅叫做“生產(chǎn)型”的筆者認(rèn)為這樣稱呼不夠明確建議稱GNP型的較為貼切。詳見:黃渝祥、遲文鐵、林潔撰寫的“消費(fèi)稅和消費(fèi)型增值稅”(即將發(fā)表)。②在這方面

16、里程碑式的文獻(xiàn)是P.A.DiamondJ.A.Mirrlees(1971)“Optimaltaxationpublicproduction1:Pro2ductionefficiency2:Taxrules”AmericanEconomicReview6182726178.之后Mirrlees又提出了最優(yōu)所得稅的模型參見:“Anexplationinthetheyofoptimumincometaxation”ReviewofEconom

17、icStudies.38.175208.在這個(gè)模型中對(duì)激勵(lì)問題作出了描述。由于他在以后的研究中對(duì)信息不對(duì)稱下的激勵(lì)機(jī)理的貢獻(xiàn)與W.Vickrey同獲1996年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。③根據(jù)印度國家抽樣調(diào)查的數(shù)據(jù)對(duì)有不同效用函數(shù)的貨物稅得出優(yōu)化后的貨物稅率各種商品的最優(yōu)稅率差別很大。參見:R.Ray(1986)“Sensitivityofoptimalcommoditytaxratetoalternativedemfunctionfms”Jour

18、nalofPublicEco2nomics3125368。另見:P.V.Srinivasan(1989)“Redis2tributiveimpactofoptimalcommoditytax”EconomicsLetter.30.3858④對(duì)具有同一效用函數(shù)的優(yōu)化也進(jìn)行過數(shù)值計(jì)算參見:A.B.AtiksonJ.E.Stiglitz(1972)“Thestrutureofindirecttaxationeconomicefficiency

19、”JournalofPublicEconomics197119.在這方面作出嘗試以及公平分配對(duì)稅率的影響的文獻(xiàn)很多。[參考文獻(xiàn)][1]GarethD.Myles.PublicEconomics[M].Cambridgeuni2versitypress1995.[2]R.A.MusgraveP.B.Musgrave.PublicFinanceinTheyPractice(5ed)[M].McGraw2HillBookCompany1989