高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)之思考

1、陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬高校是知識(shí)、技術(shù)密集型單位，其科技優(yōu)勢(shì)在我國(guó)科研工作體系中占有重要的地位。近年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，高校承擔(dān)的科研任務(wù)日益增多，國(guó)家隨著財(cái)力的日益增強(qiáng)，對(duì)科研領(lǐng)域的資金投入也越來(lái)越大，科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道也逐漸多樣化，科研經(jīng)費(fèi)總額逐年上升。然而，高校在科研經(jīng)費(fèi)日益增多的新形勢(shì)下，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理工作并沒有跟上，以致科研經(jīng)費(fèi)的管理還存在不少問(wèn)題，尤其是經(jīng)費(fèi)使用效率不高。因此，如何提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管

2、理水平、提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率是各高校亟待解決的新課題。下面，筆者結(jié)合自己從事高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題及應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施提出一些具體意見。一、高?？蒲许?xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題1援內(nèi)部控制制度不健全，科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制欠完善。高校的科研課題數(shù)量及經(jīng)費(fèi)總額是衡量高?？蒲袑?shí)力的重要依據(jù)，決定著高校的“排名”和社會(huì)影響力，許多高校為了鼓勵(lì)教師參與科研，在科研經(jīng)費(fèi)管理政策上往往較寬松，普遍存在對(duì)科研工作重爭(zhēng)取項(xiàng)目個(gè)數(shù)及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)

3、、輕科研經(jīng)費(fèi)的使用管理及使用效益問(wèn)題。不少高校雖然也制定了一系列科研經(jīng)費(fèi)使用和管理、項(xiàng)目管理等制度，明確了科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥、科研合同管理的責(zé)任，但各類制度中缺少對(duì)各部門的管理職責(zé)和權(quán)限的明確界定，對(duì)各類費(fèi)用的支出額度及標(biāo)準(zhǔn)也沒有明確的規(guī)定，尤其缺乏執(zhí)行中的牽制制度。此外，對(duì)制度執(zhí)行中出現(xiàn)的新的問(wèn)題及新科研形勢(shì)，未能及時(shí)修訂、更新相關(guān)制度，以致管理制度不能適應(yīng)科研工作管理的新要求?，F(xiàn)階段各高校普遍實(shí)行課題組制的科研經(jīng)費(fèi)管理模式，課題組負(fù)責(zé)項(xiàng)目

4、的選擇及設(shè)計(jì)工作；科研管理部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的申報(bào)、立項(xiàng)及合同管理；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的下?lián)芗昂怂愎ぷ?。從各職能部門的分工來(lái)看，職責(zé)似乎是明確的，但各部門均僅從自己的角度出發(fā)開展科研管理工作，缺乏通盤考慮和全局觀念，課題組、科研管理部門及財(cái)務(wù)部門之間缺乏有效的溝通，缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，尤其是內(nèi)部審計(jì)部門只是事后監(jiān)督，一般只在項(xiàng)目結(jié)題時(shí)才對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行審簽，對(duì)科研項(xiàng)目的管理及監(jiān)督未能做到在事前及事中進(jìn)行，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)開支的漏洞。由于監(jiān)

5、督機(jī)制不健全，以致高校各科研項(xiàng)目的管理及經(jīng)費(fèi)核算管理存在脫節(jié)問(wèn)題，影響了高?？蒲泄ぷ鞯墓芾砑敖?jīng)費(fèi)使用效益的提高。2援科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算支出數(shù)與實(shí)際支出數(shù)不相符。按科研項(xiàng)目預(yù)算編制規(guī)定，項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)須有細(xì)致的預(yù)算，需在預(yù)算中明確列明材料、測(cè)試、合作等項(xiàng)目費(fèi)用的明細(xì)金額，但現(xiàn)實(shí)情況是，科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)一般只有一個(gè)概括的研究思路或研究方向，尚沒有明確的支出構(gòu)成，科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制全憑“拍腦袋”、“想當(dāng)然”。從預(yù)算編制的程序來(lái)看，項(xiàng)目申請(qǐng)預(yù)算一般由課題

6、負(fù)責(zé)人憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)或機(jī)械地按申請(qǐng)要求填列數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，而財(cái)務(wù)部門并未具體參與討論，以致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算存在較大的片面性，支出結(jié)構(gòu)很不合理。另外，高校經(jīng)費(fèi)下達(dá)與執(zhí)行存在分離的問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門只在經(jīng)費(fèi)下達(dá)時(shí)知道經(jīng)費(fèi)總額，對(duì)預(yù)算支出內(nèi)容往往不清楚，有時(shí)幾個(gè)科研項(xiàng)目共同發(fā)生的費(fèi)用，核算時(shí)卻集中在一個(gè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中開支，未在相關(guān)項(xiàng)目中合理分?jǐn)?，?dǎo)致項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出數(shù)與項(xiàng)目預(yù)算支出數(shù)不相符。還有在科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出中往往未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，存在各種各樣的偏差，

7、直至項(xiàng)目結(jié)題時(shí)才能發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出與預(yù)算偏差較大，有些課題經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重超支，而有些課題經(jīng)費(fèi)卻有較多結(jié)余，影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性。3援科研經(jīng)費(fèi)支出核算不完整，經(jīng)費(fèi)使用欠規(guī)范。（1）支出核算不完整。目前各高校對(duì)教師的科研經(jīng)費(fèi)管理政策往往較為寬松。如，高校為支持科研，在相關(guān)學(xué)科建設(shè)中的投入或資助通常以重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)或校級(jí)課題形式單獨(dú)核算，相關(guān)支出未能反映在科研項(xiàng)目支出中；科研人員的工資在事業(yè)費(fèi)中列支，并未在科研項(xiàng)目成本中體現(xiàn)；高校提供的科研用水、

8、電、氣等費(fèi)用，辦公和實(shí)驗(yàn)設(shè)備的購(gòu)置和使用費(fèi)等，多數(shù)未單獨(dú)進(jìn)行計(jì)量收費(fèi)，通常采用按一定比例計(jì)提的方式核算，以致科研項(xiàng)目的核算成本并不完整。（2）私用與公用未明確界定。高校現(xiàn)行核算體制是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行項(xiàng)目主持人負(fù)責(zé)制，財(cái)務(wù)部門在實(shí)際核算中只對(duì)票據(jù)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行會(huì)計(jì)審核，而對(duì)所報(bào)課題經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性、私用與公用難以界定。大量與科研項(xiàng)目無(wú)關(guān)的勞務(wù)費(fèi)、專張美蘭淵揚(yáng)州大學(xué)江蘇揚(yáng)州225009冤【摘要】科研經(jīng)費(fèi)是高校重要的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)是高

9、校內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作。本文分析了我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題，從審計(jì)角度提出完善制度、加強(qiáng)預(yù)算管理與核算管理、提高經(jīng)費(fèi)使用效益等改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理的措施，以進(jìn)一步完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理工作?！娟P(guān)鍵詞】高?？蒲薪?jīng)費(fèi)資金管理審計(jì)監(jiān)督陰窯76窯全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬家費(fèi)、交通費(fèi)、招待費(fèi)等支出在科研項(xiàng)目支出中占有較大比重，實(shí)際工作中招待費(fèi)、油費(fèi)、電腦耗材等發(fā)票較容易取得，以虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，其中一部分已形成了

10、教師個(gè)人的“灰色”收入，甚至是違法收入。（3）經(jīng)費(fèi)結(jié)題不結(jié)賬。根據(jù)科研課題管理規(guī)定，凡已完成并通過(guò)驗(yàn)收的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)對(duì)其課題經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審核、結(jié)算。但實(shí)際情況是，高校課題結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象較普遍。根據(jù)某高校內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查報(bào)告，該校2009年結(jié)題的科研項(xiàng)目共891項(xiàng)，結(jié)余經(jīng)費(fèi)達(dá)2061萬(wàn)元。再者，課題結(jié)賬不規(guī)范，大部分課題結(jié)賬時(shí)，相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只編制了符合批復(fù)計(jì)劃的支出決算，雖按計(jì)劃結(jié)了項(xiàng)，但均未能按規(guī)定結(jié)賬，造成課題結(jié)題后仍陸續(xù)報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用的

11、不正常狀況。4援科研經(jīng)費(fèi)使用效益不高，科研成果轉(zhuǎn)化率差。（1）科研經(jīng)費(fèi)使用效益不高。目前雖有科研經(jīng)費(fèi)管理的政策，但缺少評(píng)價(jià)科研資金使用效果的指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)，缺少對(duì)違反規(guī)定取得和使用科研經(jīng)費(fèi)造成后果的責(zé)任追究制度，致使項(xiàng)目組重立項(xiàng)輕效果，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益往往不夠重視。一些高校課題組在預(yù)算時(shí)“頭戴三尺帽、不怕砍一刀”，虛高申報(bào)，在費(fèi)用支出中大手大腳、支出比例不合理，人員經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)比重畸高；一些專家學(xué)者利用自己的聲望“接課題圈錢”、“轉(zhuǎn)包課

12、題”，項(xiàng)目專家搖身變成“項(xiàng)目老板”，滋生腐敗，造成科研經(jīng)費(fèi)的極大浪費(fèi)。另外，各課題組添置設(shè)備由課題經(jīng)費(fèi)支付，所購(gòu)設(shè)備往往由課題組專用，以致存在不同課題組重復(fù)購(gòu)置類似甚至完全雷同的儀器設(shè)備，設(shè)備利用率不高、設(shè)備閑置嚴(yán)重，不少經(jīng)費(fèi)使用效率較差，浪費(fèi)了資源。（2）科研成果轉(zhuǎn)化率差?，F(xiàn)行科研體制并未對(duì)科研成果轉(zhuǎn)化制定約束制度，以致國(guó)家投入的大量科研經(jīng)費(fèi)形成的成果長(zhǎng)期閑置，無(wú)法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查統(tǒng)計(jì)，某高校2007耀2009年共申

13、請(qǐng)專利351項(xiàng)，獲授權(quán)專利185項(xiàng)，但僅有18項(xiàng)專利得到轉(zhuǎn)化，成果轉(zhuǎn)化率僅為5%，其中2009年申請(qǐng)的專利達(dá)到130多項(xiàng)，申報(bào)專利支出133萬(wàn)元，獲得授權(quán)70多項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓專利僅2項(xiàng)，取得專利轉(zhuǎn)讓管理費(fèi)收入2萬(wàn)元?？梢姡蒲匈Y金的投入與產(chǎn)出比率很低。二、加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理之對(duì)策1援完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度，建立健全監(jiān)督機(jī)制。各高校應(yīng)及時(shí)修訂、完善科研管理辦法或規(guī)章制度，在科研經(jīng)費(fèi)的使用與管理中，進(jìn)一步明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)、權(quán)限，建立經(jīng)費(fèi)管理責(zé)

14、任制。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合法性和有效性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，項(xiàng)目結(jié)題時(shí)應(yīng)及時(shí)辦理結(jié)賬手續(xù)，并接受相關(guān)部門的監(jiān)督和檢查。高校各相關(guān)職能部門應(yīng)進(jìn)一步完善科研經(jīng)費(fèi)的收入、支出管理制度，制定明確的科研經(jīng)費(fèi)的支出額度及審批的權(quán)限、程序。要加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)一步理順各部門職責(zé)，宜將各類課題經(jīng)費(fèi)的合同劃歸科研部門管理，課題經(jīng)費(fèi)使用的動(dòng)態(tài)情況由財(cái)務(wù)部門核算監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、簽訂合同、經(jīng)費(fèi)使用、課題結(jié)項(xiàng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，

15、必要時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理中的問(wèn)題，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范管理。2援完善科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家科研項(xiàng)目管理的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的有效手段就是對(duì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行預(yù)算管理。高校科研機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行測(cè)算分析，出臺(tái)指導(dǎo)性的預(yù)算編制范本，使預(yù)算的每一個(gè)數(shù)據(jù)有合法、合理的依據(jù)。項(xiàng)目預(yù)算應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施的需要由項(xiàng)目組對(duì)可用的資源編制合理的計(jì)劃，課題負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)課題整體發(fā)展思路及階段性目標(biāo)，與課題組成

16、員充分討論，提出總體預(yù)算方案。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，進(jìn)行全方位分析、分解、論證、溝通、協(xié)調(diào)，并適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)成一致目標(biāo)，從而使科研項(xiàng)目的預(yù)算編制制度化、科學(xué)化、規(guī)范化、合理化，強(qiáng)化預(yù)算編制及執(zhí)行的嚴(yán)肅性。3援加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的核算管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)科研項(xiàng)目的核算管理，在核算中對(duì)每個(gè)課題單獨(dú)設(shè)明細(xì)賬，嚴(yán)格區(qū)分不同課題的經(jīng)費(fèi)，分項(xiàng)目核算管理，應(yīng)將需分?jǐn)偟慕?jīng)費(fèi)在相關(guān)科研項(xiàng)目中合理分?jǐn)?，做到專款專用。要逐步建立并完善完全成本核算制?/p>

17、確定費(fèi)用支出的合理水平，滿足投資者、研究者及成果使用者各方的需求。要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目支出的日常管理，嚴(yán)格審核支出的合法性、合理性和效益性，控制資金用途及支出規(guī)模；對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的轉(zhuǎn)撥業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)合同、轉(zhuǎn)撥批復(fù)、合作單位的有效憑證辦理；針對(duì)課題結(jié)題不結(jié)賬現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門、科研部門及內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)適時(shí)溝通相互協(xié)作，及時(shí)關(guān)注項(xiàng)目的結(jié)題情況并根據(jù)高校的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的管理辦法及處理方法，以提高經(jīng)費(fèi)的使用效益，減少不必要的管理成本，切實(shí)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)

18、起到實(shí)時(shí)控制作用。4援加大對(duì)科研經(jīng)費(fèi)效益的審計(jì)力度?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用效益是經(jīng)費(fèi)提供者最為關(guān)注的問(wèn)題，也是衡量科研工作成效的重要標(biāo)志。根據(jù)教育部、財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見》的要求，高校必須在推進(jìn)科研工作發(fā)展的同時(shí)，切實(shí)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，開展審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。高校開展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)，應(yīng)以“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”、“效果性”為審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)，建立相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)價(jià)體系，對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用情況及其

19、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目開支的管理費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)所占科研成本的比率進(jìn)行分析，研究項(xiàng)目科研成本結(jié)構(gòu)的合理性，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)的利用率及利用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)各類科研成果轉(zhuǎn)化及投資回報(bào)情況進(jìn)行跟蹤分析。通過(guò)對(duì)各類數(shù)據(jù)的比較，針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)效益情況進(jìn)行分析，揭示存在的問(wèn)題，做出審計(jì)結(jié)論，并提出審計(jì)建議。值得欣喜的是，通過(guò)高校相關(guān)部門及審計(jì)人員不斷的探索與努力，不斷規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理，加強(qiáng)對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)，高校科研經(jīng)費(fèi)管理工