《財產(chǎn)行為稅》ppt課件

1、財產(chǎn)行為稅,是以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象或為了實現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象而開征的稅種。包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、土地增值稅、資源稅、印花稅、城市維護建設稅、 契稅、耕地占用稅等九個稅種。由于其稅收收入基本上為地方政府財政收入,所以又稱為地方稅。 除財產(chǎn)行為稅以外，還有流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大類稅收。,,,5月5日授課內(nèi)容： 一、房產(chǎn)稅 二、城鎮(zhèn)土

2、地使用稅 三、資源稅 四、車船稅,,房產(chǎn)稅 一、概念 房產(chǎn)稅是以征稅范圍內(nèi)的房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。,,二、特點 1、房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅。其征稅對象只是房屋。 2、征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋?！?3、區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式（

3、自用還是出租）規(guī)定不同的征稅辦法。,,三、征稅對象 征稅對象為房屋。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。 對獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯、加油站罩棚以及各種油氣罐，不屬于房產(chǎn)。 問題:景區(qū)供游人行

4、走的走廊？百度“房屋”,,四、征稅范圍 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。 城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城。 縣城是指縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。   建制鎮(zhèn)是指鎮(zhèn)人民政府所在地。 工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開

5、征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省級人民政府批準。,,五、納稅人 房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，但也有以下一些特殊情形： 1、產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；　 2、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。 （備注：出典是指出典人，也就是產(chǎn)權(quán)所有人急需資金，又想保留產(chǎn)權(quán)的一種融資行為，由于出典期間產(chǎn)權(quán)所有人無權(quán)支配房屋，對房屋具有支配權(quán)的是承典人，所以規(guī)定承典人為納稅人）,,3、

6、融資租賃房產(chǎn)，由承租人納稅。（備注：融資租賃與傳統(tǒng)的經(jīng)營租賃有很大的區(qū)別，在租賃過程中轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分的風險和報酬，租賃時間長，達到使用壽命的90%以上，而且租賃結(jié)束以后，產(chǎn)權(quán)很有可能轉(zhuǎn)移給承租人。） 4、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。,,5、產(chǎn)權(quán)未確定、租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。 6、居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)

7、，由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人納稅。 7、無租使用其他單位房產(chǎn)的應稅單位和個人，由應稅單位和個人代為繳納房產(chǎn)稅。,,下列單位和個人屬于房產(chǎn)稅的納稅人的是（ ）A、出租房產(chǎn)的個人B、無租讓其他企業(yè)使用房產(chǎn)的事業(yè)單位C、無租使用房產(chǎn)的個人D、房產(chǎn)可能存在糾紛的房產(chǎn)使用人,,答案：ACD,六、稅率,,,七、計稅依據(jù) 按計稅余值計稅和按租金收入計稅兩種 。

8、 1、對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。 所謂計稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除10%至30%的損耗價值以后的余額（湖南省規(guī)定扣除20%）。其中：,,（1）對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。

9、 不同會計制度下的房產(chǎn)原值的核算存在一些差異。如自建房屋利息支出截止時點問題，融資租賃房屋初始計量問題，都有可能造成房產(chǎn)原值計量的不同。,,（2）房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。 主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣、消防等設備;各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、中央空調(diào)、升降機、過道、曬臺、電氣及智能化樓宇設備等。 以

10、影不影響房屋的正常使用功能為標準判定,,（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，拆除的部分要扣減，增加的部分要相應增加房屋的原值。 （4）更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞，需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除 。 房屋原值變更實行加新減舊、抓大放小的原則。,,（5）凡在房產(chǎn)稅征收

11、范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 具體規(guī)定： a、與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、地下商場等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按地上房屋的有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 b、完全建在地面以下的房屋按以下規(guī)定征稅： 工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50 ～60%作為應稅房產(chǎn)原值；商業(yè)和其

12、他用途房產(chǎn)，以房屋原價的 70～80 %作為應稅房產(chǎn)原值。 c、地下房屋建筑出租的，按照出租地上房屋建筑的規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。,,（6）對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。 宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。財稅[2010]121號,,舉例：企業(yè)有一宗土地，取得土地的價

13、款為200萬元，土地面積為10000平方米，土地上的房屋建筑面積為4000平方米，請問計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅的地價是多少？答：容積率：4000/10000=0.4 4000*2/10000=80% 200*80%=160萬元,,2、對于出租的房屋，以租金收入為計稅依據(jù)。 房產(chǎn)的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)取得的報酬，包括貨幣收入、實物收入及其他經(jīng)濟利益。

14、 承租人以各種名目支付費用，包括實物、貨幣資金或以租抵債的，其出租人均應以租金收入為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。 但對于出租房產(chǎn)，租賃雙方約定免收租賃期的，免收租金期間應由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。,,3、投資聯(lián)營房產(chǎn)的計稅依據(jù) 計征房產(chǎn)稅時應區(qū)分以下兩種情況： 對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產(chǎn)的余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；

15、 對以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應根據(jù)有關(guān)規(guī)定由投資者按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅?！?4、融資租賃房產(chǎn)及承典房產(chǎn)的計稅依據(jù) 按房產(chǎn)余值計算征收.,,5、居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)的計稅依據(jù) 對居民住宅區(qū)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn) ，由實際經(jīng)營（包括自營或出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照余值計征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其

16、他房產(chǎn)的原值準確劃分開的，由主管稅務機關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計征。,,下列關(guān)于房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的說法正確的是（ ）　  A、房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種方式 B、投資聯(lián)營的房產(chǎn)如果投資者共擔風險按余值從價征稅，如果不共擔風險應按租金從租計征。 C、個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。 D、凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如排水、取暖、消

17、防等，無論會計上如何核算，都應計入房產(chǎn)原值。,,答案：ABCD,,八、減免稅優(yōu)惠 （一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn) （二）國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)（包括全額撥付和差額撥付） （三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn) 免征理由：這些單位本身沒有經(jīng)費來源，需要財政撥款，沒有繳稅能力。 關(guān)于對上述免稅單位自用房產(chǎn)的解釋&

18、#160; 國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的辦公用房和公務用房。,,事業(yè)單位自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的業(yè)務用房。  宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。 公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。 上述免稅單位出租的房產(chǎn)以及非本身業(yè)務用的生產(chǎn)、營業(yè)用房產(chǎn)不屬于免稅范圍

19、，應征收房產(chǎn)稅。,,（四）個人擁有的非營業(yè)用的房產(chǎn) （五）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。（基本優(yōu)惠5大類，在第五類優(yōu)惠政策下又以單行文的形式出臺了以下優(yōu)惠政策） 1、企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（承擔了政府職能） 2、經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。（失去

20、了使用價值）,,3、自2004年8月1日起，軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。 4、凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚和辦公室、食堂等臨時性措施在施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但是如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。,,5、自2004年7月1日起，納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。

21、 6、納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。 7、老年服務機構(gòu)自用的房產(chǎn)暫免征收房產(chǎn)稅。（社會福利性、非營利性）,,8、鐵道部所屬鐵路運輸企業(yè)、地方鐵路運輸企業(yè)及合資鐵路運輸企業(yè)自用的房產(chǎn)，繼續(xù)免征房產(chǎn)稅。 9、對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（行使國家機關(guān)的職責）,,10、對非營利性醫(yī)療機構(gòu)

22、自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 11、對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)免征自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。3年免稅期滿后恢復征稅。 12、對疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 。是由各級政府及有關(guān)部門舉辦的。,,13、高校學生公寓免征房產(chǎn)稅。 14、對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業(yè)務自用的房產(chǎn)免

23、征房產(chǎn)稅。 15、對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)， 自2013年1月1日至2015年12月31日，暫免征收房產(chǎn)稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅 。目的：支持農(nóng)產(chǎn)品流通,,16、按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房免征房產(chǎn)稅，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房等，暫免征收

24、房產(chǎn)稅。 企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房。 《湖南省房產(chǎn)稅施行細則》規(guī)定，企業(yè)租給職工的住宅暫減征５０％房產(chǎn)稅，顯然與上面規(guī)定不一致，經(jīng)請示省局，按湖南省房產(chǎn)稅施行細則規(guī)定辦理。,,17、為農(nóng)村居民提供生活用水而建設的供水工程運營管理單位的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)，從2011年1月 1日至2015年12月31日，免征房產(chǎn)稅。既

25、向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運營管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征房產(chǎn)稅。目的：改善農(nóng)村人居環(huán)境，提高農(nóng)村生活質(zhì)量 18、安置殘疾人占總?cè)藬?shù)35％以上的社會福利工廠自用的房屋免征房產(chǎn)稅（湖南省房產(chǎn)稅施行細則規(guī)定的）,,19、納稅人確有困難的其他情形，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。湖南省規(guī)定:納稅人納稅確有困難的，可以向主管地方稅務機關(guān)提出申請，由縣級以上地

26、方稅務機關(guān)按照稅收減免管理權(quán)限審查批準，酌情減征房產(chǎn)稅。 20、對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅。但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。,,下列各項符合房產(chǎn)稅免稅規(guī)定的是（ ）A、非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。B、營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)，自

27、2000年起免征房產(chǎn)稅3年。C、納稅人確有困難的其他情形，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。D、營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)，自開業(yè)之日起免征房產(chǎn)稅3年。,,答案：（AC）,,九、納稅義務發(fā)生時間 1、納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起。 2、委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起。納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規(guī)定征收房產(chǎn)

28、稅。 湖南省施行細則規(guī)定：新建、擴建房屋從竣工驗收(包括未驗收已使用)時起征稅 。 3、納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起。,,4、購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起。 5、融資租賃的房產(chǎn)，自融資租賃合同約定開始日的次月起繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。 6、納

29、稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起。 7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起。,,十、納稅義務終止時間 納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。 即從房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的次月停止繳納房產(chǎn)稅。,,十一、納稅期限 實

30、行按年征收、分期繳納。以季度為一個納稅期的，分別于3月、6月、9月、12月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅；以月為一個納稅期的，于次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。 按房產(chǎn)余值征稅的，實行按季納稅，按租金征稅的，實行按月納稅。 預收房屋租金房產(chǎn)稅納稅時間？隨營業(yè)稅？所得稅？會計準則？,,十二、納稅地點 房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)征收 ，房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分

31、別向房產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)繳納。,,例題：湖南省某企業(yè)2014年有如下業(yè)務：（1）1月1日將原值150萬元的自有房產(chǎn)一座出租給A企業(yè)，每年租金50萬元；（2）3月1日開始修建車間一座，9月28日該車間建成并投入使用，造價300萬元；（3）5月29日將自有房產(chǎn)一座價值100萬元投資到B企業(yè)，雙方約定每年支付該企業(yè)固定收益30萬元；（4）7月1日對老車間進行大修，8月大修完畢并投入使用，舊車間原值300萬元，已經(jīng)計提折舊210萬元，這次大

32、修花費120萬元；（5）除上述情況外，該企業(yè)財務賬簿1月1日還記載有房產(chǎn)原值3000萬元，其中包括正在為基建工地使用臨時房屋500萬元。請計算該企業(yè)本年應交的房產(chǎn)稅。,,答案：（1）出租房產(chǎn)應繳納的房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬元）（2）新車間應繳納的房產(chǎn)稅＝300×（1-20%）×1.2%÷12×3＝0.72（萬元）（3）投資房地產(chǎn)應繳納的房產(chǎn)稅=30×12%÷1

33、2×7+100×（1-20%）×1.2%÷12×5＝2.5（萬元）（4）老車間大修應繳納的房產(chǎn)稅＝300×（1-20%）×1.2%+210×（1-20%）×1.2%÷12×4＝3.552（萬元）（5）其余應繳納房產(chǎn)稅＝（3000-500）×（1-20%）×1.2%＝24萬元,,思考題：

34、 一宗土地上既有已建成投入使用的房產(chǎn)，也有正在建設未竣工的房產(chǎn)，支付的土地價款是否應在建成和在建的房產(chǎn)之間進行分攤，分別給予征收和不征房產(chǎn)稅的規(guī)定？,城鎮(zhèn)土地使用稅,一、概念　　　城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。,,二、特點：　　1.對占用土地的行為征稅（同時是準財產(chǎn)稅）　　2.征稅對象是土地；　　3.征稅范圍

35、有所限定；　　4.實行差別幅度稅額,調(diào)節(jié)土地級差收入.,,三、征稅范圍 　　　土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。與房產(chǎn)稅一致。（開征之前必須取得省政府的批準文件，明確具體征收標準，與其他稅種有差異）,,四、納稅人 　　 凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為土地使用稅的納稅義務人?！　?.土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人納稅。（以土地使用證上載明的使用人為準）　　2

36、.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。　　3.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。　　4、使用集體土地但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用人納稅。（房產(chǎn)稅有區(qū)別，由集體單位繳納）,,按照城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的是（?。?。　　A.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地所有權(quán)的單位或個人繳納　　B.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的暫不繳納稅款　　C.城鎮(zhèn)土地使用稅調(diào)節(jié)的是土地級差收入　　D.土地使用

37、權(quán)共有的，可以協(xié)議由一方繳納,,答案：（C）,,五、計稅依據(jù)　　　土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。納稅人實際占用的土地面積的確定，以縣級以上人民政府核發(fā)的土地使用證書所確認的土地面積為依據(jù)；尚未核發(fā)土地使用證書的，以縣級以上人民政府國土資源部門的地籍測繪資料為依據(jù)；無土地使用證書又無地籍測繪資料的，暫以納稅人據(jù)實申報并經(jīng)主管的地方稅務機關(guān)核實的土地面積為依據(jù)。,,單獨建造的地下建筑用地，按實際占用土地面積的50%作為計

38、稅依據(jù)。 已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。,,六、稅率 土地使用稅采用定額稅率，即采用差別幅度稅額，每平方米年納稅額如下：（一）大城市1.5元至30元；（50萬人以上）（二）中等城市1.2元至24元；（20至50萬人）（三）小城市0.9元至18元；（20萬人以下）（四

39、）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。 每個類別又劃分為十個等級。,,在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，省級政府根據(jù)每個地區(qū)的市政建設狀況、經(jīng)濟繁榮程度等條件，確定各地區(qū)適用稅額幅度。市、縣人民政府根據(jù)實際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級，在省級政府確定的稅額幅度內(nèi)，制定相應的適用稅額標準，報省級政府批準執(zhí)行。經(jīng)省級政府批準，經(jīng)濟落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的

40、適用稅額標準可以適當提高，但須報經(jīng)財政部批準。,張家界市現(xiàn)行稅率類別及等級,,七、減免稅優(yōu)惠 （一）基本規(guī)定 1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。 2、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地（包括全額撥付和差額撥付）。 單位和個人辦的學校、醫(yī)院、敬老院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地，免征土地使用稅。

41、,,3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地 宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地?！　」珗@、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地?！　∫陨蠁挝坏纳a(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地，不屬于免稅范圍。,,4、市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地 5、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地 。（不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地 ）　　

42、 經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人直接用于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地按上款規(guī)定免征土地使用稅。 6、由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地 。,,（二）特殊規(guī)定 1、免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地　　對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納土地使用稅。（房產(chǎn)稅有區(qū)別

43、，對于無租使用的，由使用單位代為繳納房產(chǎn)稅） 2、對開發(fā)建設經(jīng)濟適用房、廉租房、公租房及棚戶區(qū)改造安置住房用地，暫免征收土地使用稅。,,3、個人自用居住房屋及院落所使用的土地暫免征收土地使用稅。 4、個人出租住房的占地，免征土地使用稅。 5、企業(yè)的綠化用地。對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，

44、暫免征收土地使用稅 。,,6、企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，廠區(qū)內(nèi)要征收，廠區(qū)外未加隔離的不征收。 7、企業(yè)搬遷后，其原有場地不使用的，可暫免征收土地使用稅。,,8、林業(yè)系統(tǒng)用地 對林區(qū)的有林地、運材道、防火道、防火設施用地，免征土地使用稅。林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護區(qū)，可比照公園免征土地使用稅。 除上述列舉免稅的土地外，對林業(yè)系統(tǒng)的其他生產(chǎn)用地及辦公、生活用地，應照章征收土地使用稅。,,9、

45、對核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設施用地(不包括地下線路用地)，生活、辦公用地按規(guī)定征收土地使用稅，其他用地免征土地使用稅。對核電站應稅土地在基建期內(nèi)減半征收土地使用稅。 10、水利設施用地　 水利設施及其管擴用地，如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌溉及泵站用地，免征土地使用稅，其他用地，如生產(chǎn)、辦公、生活用地，應照章征收土地使用稅。但對兼有發(fā)電的水利設施用地比照電力行業(yè)征免土地使用稅。,,11、電力行

46、業(yè)用地 對火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地，均應照章征收土地使用稅。對廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；廠區(qū)圍墻外的其他用地，應照章征稅。  對水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)、辦公、生活用地，照章征收土地使用稅；對其他用地給予免稅照顧。  對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征土地使用稅。,,12、民航機場用地

47、 機場飛行區(qū)（包括跑道、滑行道、停機坪、安全帶、夜航燈光區(qū)）用地，場內(nèi)外通訊導航設施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設施用地，免征土地使用稅。   機場道路，區(qū)分為場內(nèi)、場外道路。場外道路用地免征土地使用稅；場內(nèi)道路用地依照規(guī)定征收土地使用稅。 機場工作區(qū)（包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機樓、停車場）用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須依照規(guī)定征收土地使用稅。,,13、鐵路行業(yè)自用的土地，免征。

48、 14、安置殘疾人就業(yè)單位，凡一個年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)比例高于25%（含25%）且實際安置人數(shù)高于10人（含10人）的，免征該年度土地使用稅。 15、自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地（占地6000平方米以上），減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅,,16、自2011年1月1日至2015

49、年12月31日，對農(nóng)村飲水工程運營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用土地，免征土地使用稅。 17、對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業(yè)務自用的土地，免征土地使用稅?！　∩唐穬涔芾砉炯捌渲睂賻?，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關(guān)部門委托，承擔糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲備）6種商品儲備任務，取得財政儲備經(jīng)費或補貼的商品儲備企業(yè)。,,18、對城市公交站場、道路客運站場的運營用地，自 2013年1月1日

50、至2015年12月31日免征土地使用稅。 19、企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地，自2014年1月1日至2015年12月31日，按應納稅額減半征收土地使用稅；自2016年1月1日起，全額征收土地使用稅。,,20、自2013年1月1日至2015年12月31日，對符合條件的科技企業(yè)孵化器（也稱高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務中心）自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的土地，免征土地使用稅。 21、

51、自2013年1月1日至2015年12月31日，對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的土地，免征土地使用稅。,,22、自2013年1月1日至2015年12月31日，對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的土地，暫免征收土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅。 農(nóng)產(chǎn)品包括糧油、肉禽蛋、蔬菜、干鮮果品、水產(chǎn)品

52、、調(diào)味品、棉麻、活畜、可食用的林產(chǎn)品等。,,23、納稅單位按照國家住房制度改革有關(guān)規(guī)定，將住房出售給職工并按規(guī)定進行核銷賬務處理后，住房用地在未辦理土地使用權(quán)過戶期間的城鎮(zhèn)土地使用稅征免，比照各省、自治區(qū)、直轄市對個人所有住房用地的現(xiàn)行政策執(zhí)行。,,24、納稅人納稅確有困難的，可以向主管地方稅務機關(guān)提出申請，由縣級以上地方稅務機關(guān)按照稅收減免管理權(quán)限審查批準，酌情減征土地使用稅。 10萬元以下由區(qū)縣級地方稅務機關(guān)審批，10萬元以上的由省

53、級地稅機關(guān)審批。 房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，除經(jīng)批準開發(fā)建設建設經(jīng)濟適用房、廉租房、公租房及棚戶區(qū)改造安置住房用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免土地使用稅。,,下列土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（?。??！　.機場場內(nèi)道路用地　　B.國家機關(guān)辦公用地　　C.農(nóng)副產(chǎn)品加工廠用地　　D.宗教寺廟內(nèi)宗教人員的生活用地　　E.開發(fā)商在經(jīng)濟適用房項目中配套建造廉租房的用地,,答案：(BDE),,下列各項中，屬于免征土

54、地使用稅的是（?。！　.財政撥付事業(yè)經(jīng)費單位的辦公用地　　B.公園內(nèi)設立的影劇院用地　　C.物流企業(yè)自有的大宗商品倉儲設施用地地　　D.核電站的辦公用地,,答案：（A）,,甲企業(yè)有A、B、C三塊生產(chǎn)經(jīng)營用地，A土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化占地2000平方米；B土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半；C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用，

55、但土地使用權(quán)未確定。假設A、B、C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅,,解析：A土地：（10000－1000）×5＝45000（元）B土地：5000÷2 ×5=12500（元）C土地：3000 ×5=15000（元）合計應納城鎮(zhèn)土地使用稅：45000+12500+15000=72500元,,2011年某機場占地100萬平方米，其中飛行區(qū)用地90萬平方米

56、，場外道路用地7萬平方米，場內(nèi)道路用地0.5萬平方米，工作區(qū)用地2.5萬平方米，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為5元／平方米。2011年該機場應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。,,解析：機場飛行區(qū)用地、場外道路用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅＝（0.5＋2.5）×5×10000＝150000（元）,,八、納稅義務發(fā)生時間 1、購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征土地使用稅。 2、

57、購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征土地使用稅。 3、出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征土地使用稅。,,4 、為避免對一塊土地同時征收耕地占用稅和土地使用稅，稅法規(guī)定，凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收土地使用稅。,,5、以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)，應

58、從合同約定交付土地時間的次月繳納，合同未約定交付時間，從合同簽訂的次月起繳納。 注意：不是辦理土地使用證的時間，也不是實際拿到土地的時間,,6、通過招標、拍賣、掛牌方式取得的建設用地，無論是否由受讓土地的單位和個人繳納耕地占用稅，均不屬于新征用的耕地，納稅人應按照（財稅〔2006〕186號）第二條規(guī)定，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。解

59、讀 納稅人土地新增、使用權(quán)轉(zhuǎn)移的，應當在批準征用、變更、轉(zhuǎn)移之日起30日內(nèi)向當?shù)氐囟悪C關(guān)辦理變動登記。（房產(chǎn)稅也一樣）,,九、納稅義務終止時間 納稅人因土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。 即從實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的次月停止繳納土地使用稅。 房地產(chǎn)企業(yè)繳納問題：對已銷售房屋的占地面

60、積應從土地總面積中扣除。但由于一個開發(fā)項目的房產(chǎn)不是一次性銷售、一次性交付使用的，所以每個月都會有面積變化，計算比較復雜。,,十、納稅地點 土地使用稅由土地所在地的稅務機關(guān)征收 ，土地不在同一地方的納稅人，應按土地的坐落地點分別向所在地的主管稅務機關(guān)繳納。,,資源稅 一、概念 資源稅是以部分自然資源為課稅對象，對在我國境內(nèi)（包括領(lǐng)域及管轄海域）開采應稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅

61、產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。,,二、特點　?。ㄒ唬┲粚μ囟ㄙY源征稅　?。ǘ┚哂惺芤娑愋再|(zhì)（是資源有償分配）　?。ㄈ┚哂屑壊钍杖攵惖奶攸c （根據(jù)資源等級不同，設置不同的稅率標準）,,三、納稅人、扣繳義務人　　 1、在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。 2、收購未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他單位，為資源稅的扣繳義務人。其

62、他單位包括收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶在內(nèi) 。 獨立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦、獨立核算、自負盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。,,下列企業(yè)為資源稅納稅人的是（?。??！　.銷售有色金屬礦產(chǎn)品的貿(mào)易公司　　B.進口有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)　　C.在境內(nèi)開采有色金屬礦產(chǎn)

63、品的企業(yè)　　D.在境外開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè),,答案：（ C ）,,四、征稅對象 　?。ㄒ唬┰汀　≡拖抵搁_采的天然原油，不包括人造石油。　?。ǘ┨烊粴狻　√烊粴庀抵笇ｉT開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。　　　?。ㄈ┟禾俊　∶禾肯抵冈汉鸵晕炊愒杭庸さ南催x煤 ，不包括已稅原煤加工的洗煤、選煤及其他煤炭制品。,,（四）其他非金屬礦原礦　　 （五）黑色金屬礦原礦　　（六）有

64、色金屬礦原礦　?。ㄆ撸┕腆w鹽和液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，俗稱鹵水。,,另注意：對伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定　1.伴生礦，是指同一礦床內(nèi)，除主要礦種外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分，即伴生礦產(chǎn)。確定資源稅稅額時，以作為主產(chǎn)品的元素成分開采為目的，將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)，同時也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及有關(guān)因素，但以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應稅品目，不單獨征稅。,,2.伴采礦，是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采

65、主產(chǎn)品時，伴采出來的非主產(chǎn)品元素的礦石。對伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定，核定資源稅單位稅額標準；量小的，則在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應品目的單位稅額標準繳納資源稅。 3.伴選礦，是指對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品。對以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品不征收資源稅。,,下列資源產(chǎn)品應征資源稅的是（?。??！　.液體鹽 　　B.以未稅原煤加工的洗選煤 　　

66、 C.煤礦生產(chǎn)的天然氣 　　D.人造石油,,答案：（AB）,,五、計稅依據(jù)和稅率 （一）計稅依據(jù)：從價計征時，為銷售額，從量計征時，為銷售數(shù)量和自用數(shù)量。 注意：納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額 （二）稅率：從價計征時，比例稅率，從量計征時，定額稅率（差別稅額）。 納稅人未分別核算或不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售

67、額或課稅數(shù)量的，從高適用稅率或稅額計稅 。,,六、應納稅額的計算 （一）一般計稅方法　　1、從價定率征收：　　應納稅額＝銷售額×比例稅率 原油、天燃氣、煤炭、鉛鋅礦、石墨、稀土、鎢、鉬實行從價計征，其他應稅資源實行定額稅率。　　2、從量定額征收：　　應納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額　　 課稅數(shù)量包括銷售數(shù)量和自用數(shù)量,,3、銷售額的確定：　?、倩疽?guī)定：銷售額為納稅人銷售

68、應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。 ②特殊情形： A納稅人開采應稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售，按關(guān)聯(lián)單位銷售額征收資源稅； B既有對外銷售，又有連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品，對自用的這部分應稅產(chǎn)品，按對外售價征收資源稅。 C納稅人將其開采的應稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅。,,D納稅人申報的銷售額明顯偏低且無正當理由、有視同銷

69、售應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：　　　?、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定?！　、诎雌渌{稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定?！　、郯唇M成計稅價格確定銷售額：　　組成計稅價格＝ 成本×（1＋成本利潤率）＋資源稅 ＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－稅率）　　公式中：成本為應稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)確定。,,（二）應納稅額計算的特