東北財經大學基礎會計課件第四章

1、第四章 賬戶與復式記賬,第一節(jié) 會計科目與賬戶,一、 會計科目1.會計科目的含義 ◆對會計要素進行分類所形成的具體項目； ◆根據會計科目設置會計賬戶是會計核算的方法之一。,2.設置會計科目的意義 ◆系統、分類反映會計要素內容的需要。 ◆滿足信息使用者了解會計信息的需要。 ◆設置會計賬戶，核算經濟業(yè)務的需要。,3.會計科目設置原則 ■必須結合會計要素的特

2、點，全面反映會計要素內容。 ■既要符合對外報告的要求，又要滿足內部經營管理的需要。 ■既要適應經濟業(yè)務發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。 ■統一性與靈活性相結合。 ■應簡明、適用。,4.會計科目的級次（1）總分類科目 ◆ 一級科目或總賬科目。 ◆ 對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計科目（如“應收賬款” 等）。 ◆ 是進行總分類核算的依據，提供總括指標。

3、◆ 一般由會計制度統一制定（見教材P.55）。,80 000元,注意：《企業(yè)會計制度》與《基礎會計》教材對會計科目的不同分類方法 ◆利潤類歸并入所有者權益類； ◆收入類與費用類的一部分合并為損益類； ◆費用類的一部分獨立為成本類。,◆◆◆◆◆ 《基礎會計》教材對會計科目的分類方法,（2）明細分類科目 ◆對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目（如“應收賬款—沿海公司” 等）

4、。 ◆是進行明細分類核算的依據。 ◆可根據會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設置。,80 000元,50 000元,30 000元,二、會計賬戶1.會計賬戶的含義 ▲ 設置依據：根據會計科目設置； ▲ 基本特征：具有一定格式； ▲ 主要作用：分類、連續(xù)的記錄經濟業(yè)務的工具。 ▲ 重要地位：會計核算的一種專門方法。,2.會計賬戶與會計科目的關系（1）相互聯系 ▲會計賬戶根據會計科目設置，會計科目就是會計賬戶的名稱

5、。,,▲反映的經濟（會計要素）內容相同。會計科目規(guī)定了核算的內容及核算方法;會計賬戶則用以具體反映特定的經濟內容.,（2）相互區(qū)別 ▲ 外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 ▲ 發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經濟業(yè)務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內容分類形成的項目（標志）。,3.賬戶的基本結構（1）賬戶基本結構的含義 ◇賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。,

6、（2）賬戶基本結構的簡化形式——T形賬戶,4.會計賬戶能夠提供的金額指標,5.會計賬戶的設置方法 ★根據會計制度規(guī)定的會計科目設置。 ★根據本企業(yè)會計要素的具體內容設置。,第二節(jié) 復式記賬原理,一、復式記賬的基本含義及其特征 1.基本含義 ◆對每一項經濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中相互聯系的進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。,2.基本特征—與單式記賬法相比較 (1

7、)需要設置完整的賬戶體系。 (2)對所有會計要素的增減變化需要全面、系統的反映。 (3)對每項經濟業(yè)務都要在起碼兩個賬戶中進行等額記錄。 (4)可以對一定時期會計賬戶的記錄進行綜合試算。,二、復式記賬的理論依據 ●資金運動的內在規(guī)律性。即各種業(yè)務的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。體現了如下規(guī)律: 運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式

8、記賬。,三、復式記賬的基本原則 1. 以反映資金運動內在規(guī)律的會計等式為記賬基礎。,2.對每項業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中等額記錄。,3.必須按經濟業(yè)務對會計等式影響的類型記錄。,4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關系：,理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應注意的問題 ★必須是一定會計期間內賬戶的發(fā)生額和

9、余額的匯總，才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關系。,★必須是一定會計期間內所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系。,★“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關系。,四、復式記賬的作用 ▲能夠全面、系統地在賬戶中記錄經濟業(yè)務，提供有用的會計信息。 ▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內容

10、的了解和監(jiān)督。 ▲能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。,第三節(jié) 借貸記賬法,一、借貸記賬法的產生與演進 1.產生——大約在12-- 13世紀起源于商品經濟比較發(fā)達的意大利，總結于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。 2.演進——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務內容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產物資增減變化的記賬符號。,二、借貸記賬法的

11、含義 ◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。 ◆復式記賬法的一種。,三、借貸記賬法的內容 1.記賬符號 ◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 ◆主要作用——表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方（左方） 貸

12、方（右方） ◆符號含義：表示增減，但對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。,2.賬戶結構 ◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 (1)資產、費用類賬戶結構 ★重要說明：期末時如果將費用類賬戶當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。,(2)負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構 ★重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當期發(fā)

13、生額全部轉入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。,(3)資產負債類雙重性質賬戶結構 雙重性質賬戶:在一個賬戶中既核算資產類會計要素內容，又核算負債類會計要素內容的賬戶。,3.記賬規(guī)律（規(guī)則） ●有借必有貸 —— 賬戶登記方向。 ●借貸必相等 —— 賬戶登記金額。 舉例見教材P.69—70（例4-1～4-5）,●有借必有貸●借貸必相等●★ 例4-

14、1～4-5包含了經濟業(yè)務的四種基本類型,4.會計分錄的編制與賬戶對應關系 (1)會計分錄的含義 ●經濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 ●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。,(2)編制會計分錄的基本方法 【例4-1】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。,(3)教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求 (4)舉

15、例見教材P.71—72（例4-1～4-5）,(5)會計分錄的種類 ◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。 ◆復合（復雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 【例4-6】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。,會計分錄： 借： 原材料 30 000（購入材料總額） 貸：銀行存款 20 0

16、00（已支付貨款） 貸：應付賬款 10 000（尚未支付款）,(5)復合會計分錄的分解 【例4-6 】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。,（6）兩個重要名詞（見教材P.71） ◆賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。 【例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立

17、起了對應關系。 一項經濟業(yè)務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 ◆對應賬戶：分錄中存在著對應關系的賬戶。 【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。,5.試算平衡 (1)試算平衡的含義 ◆根據會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。,(2)試算平衡的基本方法 ①發(fā)生額平衡法

18、 發(fā)生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額。 ◆平衡公式：,◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 —有借必有貸，借貸必相等。,,◆平衡依據—一定時期內全部賬戶發(fā)生額合計。 以上部分經濟業(yè)務的賬戶登記如下：,◆平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”,②余額平衡法 ◆平衡公式：,◆平衡原理—會計等式的平衡原理。,◆平衡依據—一定時期末全部賬戶余額。

19、 以上部分賬戶的余額的情況如下：,◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”,總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表,,第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記,一、總賬與明細賬的含義及其關系1.總分類賬戶 ◆按照總分類科目設置，僅以貨幣計量單位登記,提供總括核算資料的賬戶。2.明細分類賬戶 ◆明細分類賬戶——按照明細分類科目設置，提供詳細核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外,必要時還要采用實物計量單位等。,,3.

20、總賬與明細賬的關系 ■ 控制與被控制的關系?？傎~對其所屬明細賬起統馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。 ■相互配合的關系。核算內容相同，它們提供的核算資料相互補充。,二、總賬與明細賬的平行登記1.平行登記的含義 ◆經濟業(yè)務發(fā)生后，既在有關的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法。,2.平行登記的要點 ◆登記內容相同 ◆登記方向相同 ◆登記金額相同,

21、3.平行登記舉例：見教材P.78-84【例4-8】公司從利民材料廠購入甲、乙、丙三種材料，各為12 000元（40噸）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。貨款62 000元尚未支付。 借：原材料—甲材料 12 000 借：原材料—乙材料 40 000 借：原材料—丙材料 10 000 貸：應付賬款—

22、利民材料廠 62 000 ★ 注意會計分錄編制上的變化。在分錄中既要寫出總分類科目，又要寫出明細分類科目，以便于分別進行總賬和明細賬的登記。,【例4-9】生產領用甲、乙、丙三種材料，分別為18 000元、60 000元、4 000元。 假定生產M、N兩種產品各消耗41 000元。 借：生產成本—M產品 41 000 借：生產成本—N產品 41 000

23、 貸：原材料—甲材料 18 000 貸：原材料—乙材料 60 000 貸：原材料—丙材料 4 000 ※“生產成本”：成本類（資產類）賬戶，核算產品生產過程中發(fā)生的各種耗費。借方登記增加數；貸方登記減少數；余額在借方。,★★ 注意賬戶登記上的變化。 賬

24、戶的登記見教材P.79～80。 ▲根據平行登記的要點，既要登記有關的總賬，又要登記有關的明細賬，以便于詳細反映經濟業(yè)務內容。 ▲有些明細賬（如“原材料”明細賬）既要登記金額，又要登記數量（稱為數量金額式賬頁）。,4.總賬與明細賬試算平衡方法——編制試算表。,也可采用公式平衡。如“原材料”本期期初余額、本期借方發(fā)生額： 總賬期初余額95000 = 明細賬期初余額合計95000（15000+80000） 總

25、賬借方發(fā)生額62000 = 明細賬借方發(fā)生額合計62000(12000+40000+10000） 總賬貸方發(fā)生額82000 = 明細賬貸方發(fā)生額合計82000(18000+60000+4000） 總賬期末余額75000 = 明細賬期初余額合計75000（9000+60000 +6000）,復習思考題 1．什么叫會計科目？什么叫會計賬戶？會計賬戶與會計科目的關系是怎樣的？ 2．會計賬戶的基本

26、結構是怎樣的？ 3．什么叫復式記賬？復式記賬的理論依據是什么？ 4．采用復式記賬法時應遵循哪些基本原則？,5．什么叫借貸記賬法？ 6．借貸記賬法記賬符號的含義是怎樣的？ 7．借貸記賬法下各類賬戶的結構是怎樣的？ 8．什么叫總分類賬戶與明細分類賬戶？ 9．總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括哪些？,思考題 1．什么叫會計

27、科目？設置會計科目有什么意義？ 2．設置會計科目時應遵循哪些原則？ 3．什么叫總分類科目？什么叫明細分類科目？設置總分類科目和明細分類科目的意義是什么？ 4．什么叫會計賬戶？會計賬戶的基本結構是怎樣的？,5．會計賬戶能夠提供的金額指標？這些指標是怎樣形成的？ 6．什么叫復式記賬？其理論依據是什么？ 7．復式記賬應遵循哪些基本原則？有哪些作用？

28、8．什么叫借貸記賬法？應從哪幾個方面理解和把握借貸記賬法的基本內容？ 9．借貸記賬法的記賬符號是什么？如何理解這些記賬符號的含義？,10．借貸記賬法下的賬戶結構是怎樣的？ 11．借貸記賬法的記賬規(guī)則是什么？其含義是什么？ 12．什么叫會計分錄？怎樣編制借貸記賬法下的會計分錄？ 13．會計分錄有哪些種類？會計分錄包括哪幾部分基本內容？ 14．什么叫賬戶對應關系？什么叫

29、對應賬戶？,15．什么叫試算平衡？借貸記賬法試算平衡的基本方法有哪幾種？ 16．借貸記賬法的發(fā)生額平衡法是根據什么原理建立的？其平衡依據是什么？ 17．借貸記賬法的余額平衡法是根據什么原理建立的？其平衡依據是什么？ 18．什么叫總分類賬戶總分類賬戶與明細分類賬戶？二者的關系是怎樣的？,19．什么叫總分類賬戶與明細分類賬戶之間的平行登記？平行登記的要點有哪些？ 20．怎樣理解會

30、計賬戶與會計對象、會計要素、會計科目和會計等式之間的關系？,作業(yè)題： 見《〈基礎會計〉習題與案例》P.46～52。補充作業(yè)題：,一、資料某企業(yè)本月發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）收到投資者投入的貨幣資金投資400 000元，已存入銀行。（2）用銀行存款30 000元購入不需要安裝設備一臺。（3）購入材料一批，買價和運費計15 000元，貨款尚未支付。（4）從銀行提取現金3 000元備用。（5）從銀行取得臨時借款3

31、00 000元，存入銀行。（6）用銀行存款35 000元償還應付賬款。（7）生產產品領用材料一批，價值12 000元。（8）用銀行存款100 000元償還短期借款。,二、目的： 練習掌握借貸記賬法下的會計分錄編制方法、賬戶登記方法和試算平衡方法。 資料：該企業(yè)三月初有關總分類賬戶的余額如下：（1）現 金 1300元 （2）銀行存款 216 000元（3）原 材 料

32、 2 4 700元 （4）固定資產 460 000元（5）生產成本 35 000元 （6）短期借款 100 000元（7）應付賬款 50 000元 （8）實收資本 587 000元,三、要求：通過本次習題課，我們主要練習記賬方法的有關內容，大家應在對有關借貸記賬法各個要點全面掌握的基礎上，完成本次練習的內容（1）根據所給經濟業(yè)務編制會計分

33、錄；（2）根據給出余額資料的賬戶開設并登記有關總分類賬戶（開設T形賬戶即可）；（3）根據賬戶的登記結果編制“總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表”。參考答案,1．根據所給經濟業(yè)務編制會計分錄。（1）借：銀行存款 400 000 貸：實收資本 400 000（2）借：固定資產 30 000 貸：銀行存款

34、 30 000（3）借：原材料 15 000 貸：應付賬款 15 000（4）借：現金 3000 貸：銀行存款 3 000（5）借：銀行存款 300 000 貸：短期借款

35、 300 000 （6）借：應付賬款 35 000 貸：銀行存款 35 000 （7）借：生產成本 12 000 貸：原材料 12 000（8）借：短期借款 100 000 貸：銀行存款