我國上市公司財務報告內部控制審計探析.pdf

1、近年來，國內國外頻頻曝出會計丑聞，給資本市場造成了嚴重損失，打擊了投資者對資本市場的信心，社會對財務信息失真問題給予了極大的關注。理論界與實務界對其產生原因進行了廣泛的討論和研究，盡管原因是多方面的，其中內部控制的缺失或失效無疑難辭其咎。為了整頓上市公司秩序、恢復投資者信心，2002年7月美國正式通過了《薩班斯——奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act of2002)，使對“財務報告內部控制”的報告和評價成為關注的焦點。法

2、案不僅要求管理層報告公司對財務報告的內部控制，而且要求負責公司年報審計的外部審計師就管理層對內部控制的評價進行測試和評價，并出具評價報告。上述條款的規(guī)定引起了法律界和職業(yè)界的廣泛關注并做出了具體的行動。
　　 當前我國資本市場也存在會計信息失真和財務舞弊現象，內部控制的建設和評價刻不容緩。2008年6月28日，根據國家有關法律法規(guī)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，并定于2009年7

3、月1日起在上市公司范圍內施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，顯示出我國正在引導企業(yè)建立健全以財務報告內部控制為核心的內部控制機制，此舉亦意味著對財務報告內部控制有效性進行審計也將成為一種趨勢。美國財務報告內部控制審計的經驗究竟對我國有什么啟示，我國又應該如何因地制宜、循序漸進地建立一套財務報告內部控制審計體系，這些問題都值得探討。本文試圖在理解財務報告內部控制審計有關理論的基礎上，從我國財務報告內部控制的現狀出發(fā)，找出存在的問題，同時

4、結合美國財務報告內部控制審計經驗的借鑒，嘗試提出完善我國企業(yè)內部控制審計的建議。
　　 全文一共分為四個部分，各部分的主要內容如下：
　　 第一章，從內部控制理論的根源追溯，提出“財務報告內部控制”不僅是概念上的變遷，更是一種從企業(yè)內部控制角度提高財務信息質量的審計理念的創(chuàng)新?；仡櫫素攧請蟾鎯炔靠刂茖徲嫷臍v史，介紹了財務報告內部控制審計與財務報表審計的關系，并闡述了財務報告內部控制審計的目標及實施。
　　 第二章

5、，在對我國上市公司財務報告內部控制審計現狀的分析中，發(fā)現我國內部控制規(guī)范“政出多門”問題嚴重、評價主體不確定、內部控制信息披露方面問題重重，其中既有政策法規(guī)的問題，也有實踐中的問題。而在對具體問題進行原因分析時，又指出我國企業(yè)內部控制標準體系不完善、內部控制系統(tǒng)內部環(huán)境不良、管理層和注冊會計師內部控制評價規(guī)范的缺失導致了以上問題。
　　 第三章，針對美國財務報告內部控制審計的實踐經驗，以及其頒布的一系列最新的規(guī)范，指出美國的財務

6、報告內部控制審計在評價范圍、制定評價規(guī)范以及對內部控制進行鑒證方面對我國有一定的啟示作用。
　　 最后結合我國的具體國情，提出我國的內部控制評價也應以財務報告內部控制評價為主。針對內部控制環(huán)境不良的問題，嘗試從公司治理的角度，分別從公司治理結構以及董事會、監(jiān)事會、審計委員會、內部審計在內部控制中的作用方面分析了如何完善內部控制環(huán)境。提出完善我國財務報告內部控制審計規(guī)范的建議有充分實施風險導向審計、有機結合內部控制審計與財務報表審