論稅收中性的理論與實踐.pdf

1、經濟發(fā)展必然要經歷從繁榮至衰退的周期性變化，在自由競爭的市場經濟條件下，調節(jié)經濟周期主要靠市場機制的自身調節(jié)作用，運用供求比例來自發(fā)地調節(jié)經濟周期，使經濟發(fā)展達到均衡點，但進入資本壟斷階段，特別是經濟全球化趨勢日益明顯的今天，市場機制在調節(jié)經濟周期性變化中的作用已大大削弱，世界各國政府必須運用各種經濟杠桿來協(xié)助市場機制解決周期性經濟問題，當市場機制失靈時，宏觀經濟調控成為彌補市場失靈的重要手段，稅收系統(tǒng)作為一個重要的宏觀調控系統(tǒng)是調節(jié)經

2、濟周期性變化不可或缺的工具，正因為如此三百多年來西方經濟界一代代經濟學家致力于研究稅收經濟學，旨在發(fā)掘出一種損失最小、效益最大的最優(yōu)稅制。 稅收中性理論體系一直以來是稅收經濟學的重要理論體系，稅收經濟學的最終目標是建立中性稅制，稅收中性理論隨著中性稅制的不斷實踐一步步得以深化，從開始的絕對中性理論發(fā)展為相對中性理論，從一味地否定稅收調控到強調中性與調控的有機結合，從一味追求最優(yōu)效應到結合實際地追求次優(yōu)效應，稅收中性理論正逐漸走向

3、完善。 稅收中性的本質是使納稅人和社會的稅收超額負擔最小化，即稅收成本最小化，一直以來不管是稅收超額負擔論還是最優(yōu)稅收論都是從超額負擔最小化來闡述最優(yōu)稅制模式的，超額負擔論的基本觀點是只有需求彈性為零，超額負擔才能達到最小值，稅收只有收入效應沒有替代效應，不改變均衡價格，這樣的稅收是最優(yōu)的，最優(yōu)稅收論也是從需求彈性角度論述了稅種、稅率的最優(yōu)配置問題。這兩大理論為最優(yōu)稅制的實踐奠定了堅實的理論基礎，我們可以從之后的各國稅收實踐中看

4、到這兩大理論的影子，所以本文將在第二章著重描述這兩大代表性理論的原理。 本文共分六章，以稅收中性為切入點，通過理論基礎——政策實踐——立法實踐——制度實踐將稅收中性原理的理論與實踐加以詳細闡述。在導論部分，主要通過寫作目的和意義引出稅收中性的理論綜述，回顧了近三百年來西方各經濟學派在研究稅收中性原理中提出的一些理論流派和理論觀點，將稅收中性理論的發(fā)展脈絡呈現給讀者，在綜述了稅收中性理論的發(fā)展脈絡后，筆者對稅收中性理論進行了評述，

5、并提出了自己對稅收中性的理解，同時也闡述了稅收中性理論的不足和進一步發(fā)展方向。 第二章主要是銜接導論部分的理論綜述對在稅收中性理論發(fā)展過程中有重要影響的兩大代表性理論進行詳細闡述，一方面是證明了稅收中性原理的堅實理論基礎，另一方面也為后幾章的稅收中性實踐進行了理論鋪墊。本章主要討論了兩大代表性理論，稅收超額負擔理論是運用稅收效率分析來加以闡述的，通過對所得稅、商品稅的效率分析并進一步擴展到勞動力市場，通過稅收效應分析，得出了相關

6、稅收超額負擔形成及最小值取得的結論，這一結論引發(fā)了經濟界對最優(yōu)稅收的研究，也引出了本章第二節(jié)對最優(yōu)稅收理論的討論，最優(yōu)稅收理論起源于福利經濟學，通過對最優(yōu)所得稅和最優(yōu)商品稅的研究，通過線性和非線性方法，得出了最優(yōu)邊際稅率的倒U型曲線，為之后各國的稅制改革提供了稅種、稅率最優(yōu)配置的理論基礎。從這兩大理論的闡述和論證引出了第三章關于稅收中性理論的宏觀政策實踐，通過第一節(jié)關于稅收中性和稅收調控的討論，表述了筆者對稅收中性的理解，即稅收中性應該

7、是中性與調控相結合的相對中性，在第二節(jié)中以實證分析的方法論述了各經濟學派的稅收中性政策實踐，主要以凱恩斯學派與供應學派的實踐為主線來論述，這兩大學派主要通過有效需求理論與拉弗曲線為理論基礎，展開政策實踐，同時也可以看到其實踐的目的是產生超額負擔最小的最優(yōu)稅制。 稅收制度必須有法律保障，第四章對稅收中性的立法實踐進行了闡述，通過法律原則的理論內涵與應用，通過實證分析，對稅收中性立法的目標體系和優(yōu)化選擇，特別在國民待遇原則的實證分析

8、中，對我國目前稅制中較敏感的兩大課題，出口退稅制度和國民待遇問題進行了實證分析。在出口退稅制度中論述了立法的不足之處，以及中性建設的目標和方法，在國民待遇問題中運用大量數據論證了我國的“超國民待遇”只存在于稅收政策中，在實踐中并不存在內外資的重大稅負差異，這對于今后我國的稅制改革具有一定的參考意義。本章第二節(jié)稅收中性立法的國際比較，直觀地從日、美、德三國的立法實踐中體現了稅收立法程序的中性程度，為我國稅收立法的中性建設提供了實證借鑒。

9、 稅收中性理論最終目標是建立中性稅制，第五章稅收中性制度實踐是本文的重點，本章首先通過世界各國稅制改革的實證分析，討論了稅收中性在發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅制建設中的重要目標地位，第二節(jié)主要通過日美兩國的稅制中性實踐，闡述了稅收中性理論制度實踐的國際比較，由于日本的稅制實踐是以借鑒美國稅制為主的，而在稅基上又沒有美國的稅基寬廣，稅源也不豐富，同樣的稅收制度在兩國的實踐取得了不同的效果，可見稅制的中性是要體現國情民意的，不同的發(fā)展水平，

10、不同的經濟結構，不同的國家體制會造成類似的稅收制度完全不同的中性程度。 所有關于稅收中性的理論與實踐研究目的只是為了建立我國的中性稅制提供理論和實踐借鑒，最后一章以較大篇幅，闡述了我國稅制的發(fā)展和改革進程，通過對我國稅制建設和改革的分析，對新一輪稅制改革提出了筆者的建議和制度設想，從稅種、稅率、立法、稅制等方面詳細地進行剖析，同時提出了借助第三方力量大力發(fā)展稅收代理制度的設想，旨在中國建立公平與效率兼顧，中性與調控相統(tǒng)一的稅收中