國有公司資產(chǎn)監(jiān)督機制問題研究

1、國有公司資產(chǎn)監(jiān)督機制問題研究!劉端一在計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，原有的監(jiān)督制約制度已不相適應(yīng)，而新的監(jiān)督制約機制尚在逐步建立過程中，出現(xiàn)了監(jiān)督的空缺即國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機制尚未完全建立起來，公司法人治理松弛，產(chǎn)權(quán)制約軟化，管理監(jiān)督失控，出現(xiàn)了“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。其背離了國有資產(chǎn)出資方的利益。內(nèi)部人控制作為從前的國有企業(yè)的經(jīng)理或廠長在企業(yè)公司化的過程中獲得相當(dāng)一部分控制權(quán)的現(xiàn)象，是在經(jīng)濟和企業(yè)轉(zhuǎn)軌過程中所固有的一種潛在的內(nèi)生現(xiàn)

2、象。由于制度中的諸多漏洞和監(jiān)控力度不足，內(nèi)部人利用自己的信息優(yōu)勢，獲得了企業(yè)的控制權(quán)，造成國有資產(chǎn)流失。在我國現(xiàn)有的國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)不健全，缺乏來自資本市場與經(jīng)理市場的競爭。在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，國有資產(chǎn)管理部門扮演股東的角色，但并不是國有資本的真正所有者，他們在目標(biāo)函數(shù)、行為方式等方面與真正的所有者不一致或至少不完全一致，他們更多地關(guān)心自身的政績與仕途，從而在監(jiān)控和監(jiān)管方面形成“缺位”。國有資產(chǎn)的三級管理體系：國

3、資委“國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營公司“授權(quán)公司出資或控股、參股的各級子公司在產(chǎn)權(quán)責(zé)任人格化、契約管理、出資人監(jiān)督稽查等方面仍未完全到位。國有企業(yè)的董事長是由國有企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人員的作用；董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層工作界面不清，權(quán)責(zé)界限不明。委托代理層次關(guān)系模糊，相互監(jiān)督和制衡不明確，甚至有的企業(yè)董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，沒有形成規(guī)范的有效的見、監(jiān)控體系，并且缺乏有效的激勵與制衡并存機制。虛假財務(wù)報表問題非常普遍。企業(yè)采

4、用不正當(dāng)甚至是違法會計行為進行會計業(yè)務(wù)的處理，任意地調(diào)整企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費用和利潤。現(xiàn)今，很多國有企業(yè)的資產(chǎn)不實，賬面記錄與實際情況大相徑庭。就國有企業(yè)總體而言，“假賬林立”“無賬不假”，“小金庫”“賬外賬”比比皆是。在我國國有企業(yè)的經(jīng)營中，“政治掛鉤”的中國特色。一是國有企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績與其政治待遇產(chǎn)生聯(lián)系；二是國有企業(yè)的經(jīng)營與政府的目標(biāo)相聯(lián)系。在前一種情況下，國有企業(yè)的經(jīng)理廠長為追求政治目標(biāo)而造成監(jiān)控的缺位，一

5、定程度上促成了國有資產(chǎn)流失。在后一種情況下，上級主管部門為了某種目的而要求企業(yè)上報會計報表時，企業(yè)往往迎合政府的偏好來編制會計報表。在這種情況下，國有資產(chǎn)流失成為必然。這與上世紀(jì)中國的“大躍進”現(xiàn)象別無二致。國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度存在弊端。集權(quán)模式企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度具有唯一性———政府是國有資產(chǎn)的唯一所有權(quán)主體；產(chǎn)權(quán)運行具有計劃性；產(chǎn)權(quán)管理具有行政性；產(chǎn)權(quán)受益單一性；政企不分仍然是國企產(chǎn)權(quán)制度中的“濫殤”，同時也是國有資產(chǎn)管理中最迫切需要解決的

6、癥結(jié)。其不僅造成了國有資產(chǎn)管理的低效率，而且在一定程度上對國有資產(chǎn)流失起到了“推波助瀾”的作用。產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，必然會使得一部分企業(yè)處于“內(nèi)部人控制”之下。在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌中，政府各部門之間在某些方面權(quán)責(zé)不清。一是權(quán)利重疊，政出多門。在監(jiān)管國有資產(chǎn)的某些問題上出現(xiàn)矛盾和差異。二是出現(xiàn)權(quán)利真空地帶，某些領(lǐng)域沒有部門去監(jiān)管，也沒有部門去制定相應(yīng)的規(guī)章，在出現(xiàn)問題時，又相互推卸責(zé)任，這勢必給國有資產(chǎn)流失留下空隙。國有企業(yè)資產(chǎn)運行監(jiān)控體系不健全、不

7、完善。缺乏專門的資產(chǎn)運行監(jiān)控機構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)沒有得到優(yōu)化，資產(chǎn)存量沒有得以盤活，資產(chǎn)潛力沒有得以挖掘，沒有建特區(qū)經(jīng)濟!““#年$月!#日!#%對策與戰(zhàn)略萬方數(shù)據(jù)立完善的考核指標(biāo)體系以及資產(chǎn)運行的風(fēng)險防范體系等。不完善的審計監(jiān)督制度。!我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下；“會計師事物所之間的不正當(dāng)競爭嚴(yán)重，許多會計師為了能夠拉到業(yè)務(wù)拼命降價，同時低廉的審計收費制度使得會計師事物所在進行審計時只是“形式上的審計”，導(dǎo)致質(zhì)量監(jiān)管不力，會計師

8、事物所與企業(yè)“合謀”的行為頻頻發(fā)生。#注冊會計師法規(guī)不健全。具體表現(xiàn)在：一些審計準(zhǔn)則沒有出臺，形成“真空地帶”；現(xiàn)有的一些審計準(zhǔn)則不具有可操作性，需要進一步地制定職業(yè)規(guī)范指南；配套法規(guī)滯后。二以上!個問題可抽象為以下“個方面：!公司治理結(jié)構(gòu)不健全、不完善?！皣衅髽I(yè)產(chǎn)權(quán)改革不徹底、界面不清、政企不分，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正建立。#外部監(jiān)控制度安排不合理。三由于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革不徹底、政企不分，沒有形成法律形式與經(jīng)濟實質(zhì)相統(tǒng)一的現(xiàn)代企業(yè)制度

9、，從而無法在企業(yè)建立和形成與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，也無法似使得公司治理結(jié)構(gòu)形成有效的制約與制衡機制。企業(yè)產(chǎn)權(quán)是出資者所有權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)既分離又相聯(lián)系的二重結(jié)構(gòu)，在這種基本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，進一步擴展為現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，公司治理結(jié)構(gòu)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的具體運行形式，要建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)必須明確公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；要使公司產(chǎn)權(quán)得到實現(xiàn)就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)。由于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革不徹底、政企不分，使得政

10、府在制定和安排有關(guān)外部監(jiān)控制度時，只考慮自身的利益，而忽視其他社會參與主體的利益，我國的有關(guān)制度一直體現(xiàn)著國家一元產(chǎn)權(quán)主體意識，企業(yè)只能被動遵守執(zhí)行。有關(guān)國有企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)控制度等從制度的制定和頒布模式來看，仍屬政府行為，而且深深地烙印著計劃經(jīng)濟時代的“長官意識”，從制度選擇來看，基本上是按有利于政府利益安排的。以致“下面”“怨聲載道”、“叫苦連天”，也必然導(dǎo)致“上有政策，下有對策”。政府制定的會計制度與相關(guān)政策只顧及自身利益，而且盲目照搬

11、，政府的有限理性和政府的私利必然導(dǎo)致制度執(zhí)行不力，同時也增加了大量的交易費用。制度還遠未達到“帕累托”最優(yōu)狀態(tài)，存在著許多需要“帕累托”改進的地方。四#$完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)包括：內(nèi)部監(jiān)控機制、外部監(jiān)控機制和激勵約束機制。通過內(nèi)部約束機制來約束和管理經(jīng)營者的行為；完善外部機制是通過企業(yè)外部市場（如資本市場、經(jīng)理市場、政府監(jiān)管部門）對企業(yè)的管理行為進行約束；激勵機制是通過業(yè)績評價和目標(biāo)約束等激勵經(jīng)營者努力工作。!采取積極措施確保

12、出資人職能到位。明確授權(quán)國有大型公司董事會經(jīng)營國有資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)；鼓勵國有大型公司規(guī)范上市和相互參股，加速投資主體多元化的的推進。“依據(jù)法律、法規(guī)，分清公司董事會決策權(quán)、監(jiān)視會監(jiān)督權(quán)、經(jīng)理層決策權(quán)的工作界面。要用企業(yè)內(nèi)部治理制度，明確公司內(nèi)部董事會決策事項和監(jiān)控對象、經(jīng)理層的決策事項和監(jiān)控對象，做到權(quán)責(zé)分明，相互協(xié)調(diào)、相互制衡。#優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)。增加外部董事，提高董事素質(zhì)，嚴(yán)格決策程序。$完善董事會對經(jīng)營者的監(jiān)控機制。大力推行董事會選

13、聘總經(jīng)理制度。同時，依據(jù)《公司法》，確保發(fā)揮監(jiān)視會的監(jiān)督作用。%建立出資人審計監(jiān)控體系，確保監(jiān)控落實到位。%$完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，才能使得所有者追求資本收益的最大化，才能形成所有者與經(jīng)營者經(jīng)濟上的契約關(guān)系，進而形成國有資產(chǎn)監(jiān)控的有效體系。產(chǎn)權(quán)制度的完善必須達到：形成以財產(chǎn)所有權(quán)分散化為前提的多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成剩余所有權(quán)與控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。!設(shè)立純經(jīng)濟性而非行政性的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)來充任國有財產(chǎn)所有權(quán)管

14、理主體，以解決企業(yè)內(nèi)國有財產(chǎn)無人負(fù)責(zé)的問題，保護所有者權(quán)益?！霸O(shè)立作為中介企業(yè)的國有財產(chǎn)經(jīng)營公司，以確保國有財產(chǎn)經(jīng)營管理的效率。“$繼續(xù)深化和加強現(xiàn)代企業(yè)制度改革，圍繞現(xiàn)代企業(yè)制度“產(chǎn)權(quán)明晰”、“權(quán)責(zé)明確”、“政企分開”、“管理科學(xué)”的要求和內(nèi)涵，對國有企業(yè)進行股份制改造。改革的關(guān)鍵是確立和完善企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)；改進和完善國有產(chǎn)權(quán)所有權(quán)實現(xiàn)方式的重要環(huán)節(jié)是明確授權(quán)經(jīng)營國有資產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)主體地位。建立起真正的法律形式與經(jīng)濟實質(zhì)相統(tǒng)一的現(xiàn)代

15、企業(yè)制度。&$完善注冊會計師制度。!強化注冊會計師審計的獨立性。完善會計師事物所的聘用和更換機制，為注冊會計師審計的獨立性提供制度上的保障?！巴晟坡殬I(yè)道德規(guī)范，確保注冊會計師和會計師事物所在形式上保持獨立。#優(yōu)化職業(yè)環(huán)境，使注冊會計師和會計師事物所在實質(zhì)上能夠保持獨立。$加強注冊會計師審計的法制建設(shè)。完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實施條例》；完善獨立審計準(zhǔn)則；加強對注冊會計師審計的監(jiān)管。!作者單位：貴州財經(jīng)學(xué)院%’&特區(qū)經(jīng)濟%